<<
>>

10.4. Учет операций по специальным счетам организации

Денежные средства производственного предприятия, обособ­ленно используемые по целевому назначению, учитываются на спе­циальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на опре­деленные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозит­ные, текущие и другие счета.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на тер­ритории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, че­ковых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на те­кущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депо­зитные счета» и др.

На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в ак­кредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательст­во, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению пла­тельщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (испол­няющему банку) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

—покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

—отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). При открытии покрытого (депонированного) аккредитива

банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предос-

Глава X. Учет денежных средств

тавленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряже­ние исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эми­тент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккре­дитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяет­ся по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом согласно письменному распоряже­нию плательщика без предварительного согласования с получате­лем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть от­менен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный ак­кредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предос­тавления такого подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт упол­номоченного плательщиком лица. Получатель средств вправе отка­заться от использования аккредитива до истечения срока его дейст­вия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями ак­кредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре (в связи с которым открыт этот аккредитив — например, договор поставки), где отражаются следующие условия:

—наименование банка-эмитента;

—наименование банка, обслуживающего получателя средств;

—наименование получателя средств;

—сумма аккредитива;

—вид аккредитива;

—способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

—способ извещения плательщика о номере счета для депониро­вания средств, открытого исполняющим банком;

Бухгалтерский учет

—полный перечень и точная характеристика документов, пред­ставляемых получателем средств;

—сроки действия аккредитива, представления документов, под­тверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание ус­ луг), и требования к оформлению указанных документов;

—условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

—ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполне­ние) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касаю­щиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

по истечении срока аккредитива;

по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность та­кого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по его условиям.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит воз­врату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет, с которого депонировались средства (счет плательщика).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебе­ту счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользо­ванные средства в аккредитивах (после их восстановления на том счете, с которого они были перечислены) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со сче­том 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Глава X. Учет денежных средств

Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправ­ляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма за­числяется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет 1 «Ак­кредитивы», зависит прежде всего от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива — за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депони­рованного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккре­дитивы»,

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке.

Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только по­сле получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товар­но-транспортные и Другие документы, подтверждающие факт от­грузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверя­ет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно он направляет в банк-эми­тент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт совершения сделки. Банк-эми­тент сообщает покупателю об использовании аккредитива и переда­ет ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно вы­пискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Ак­кредитивы».

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с ак­кредитивами. Так, неиспользованную сумму покрытого аккредити-

Бухгалтерский учет

ва исполняющий банк возвращает (платежным поручением) бан­ку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были пере­числены, что отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Ак­кредитивы».

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы», ведет­ся по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за движением денежных средств по данному субсчету.

На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками (см. параграф 10.3).

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств ор­ганизации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгал­терской записью:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»,

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приоб­ретении материальных ценностей — записью:

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чеко­вые книжки».

Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — записью:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чеко­вые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, ос­таются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соот­ветствовать остатку по выписке банка данного счета.

Глава X. Учет денежных средств

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полу­ченной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с кредиторами. Синтетический и аналитический учет опе­раций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выпи­сок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по одно­родным операциям в ведомостях, выходные данные которых исполь­зуются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения свободных денежных средств организации в банков­ские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег разли­чают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сум­ма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет пра­во на закрытие депозитного счета по первому требованию.

Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного меся­ца до года). В случае долгосрочного снятия денежных средств с де­позитного счета организация теряет установленный договором про­цент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисля­ют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.

Перечисление денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депо­зитные счета»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При возврате вкладов кредитной организацией производятся за­писи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозит­ные счета». Аналитический учет ведется по каждому вкладу соглас­но договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджет-

Бухгалтерский учет

ных средств, на финансирование капитальных вложений и др. Кро­ме того, субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым откры­ваются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Чтобы указанные средства учи­тывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение бан­ковских карт; условия использования карт согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что с их помощью отдельные работники организации оплачи­вают услуги, хозяйственные расходы, командировочные.

Приобретая банковские карты, организация на основании вы­писки с расчетного счета на дату списания средств производит бух­галтерскую запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специ­альный карточный счет»,

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные догово­ром. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специ­альный карточный счет».

При использовании банковских карт (приобретение материаль­ных ценностей, оплата услуг) работник организации обязан подтвер­дить правомерность произведенных расходов первичными докумен­тами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товар­ные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагае­мыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные по банковским картам расходы отражаются бухгалтерской записью:

Глава X. Учет денежных средств

дебет счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками — эмитентами карт. Слип — это бланк специальной формы, содержа­щий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. По­лученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за ба­лансом в условной оценке и передаются материально ответственно­му лицу (обычно кассиру). Слип выписывают после авторизации предъявленной каты. Авторизация карт представляет собой процеду­ру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, вы­деленных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные эк­земпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название ор­ганизации, в которой он работает, номер карты, дату совершения по­купки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие рекви­зиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух эк­земплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на их зачис­ление отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществля­ется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эми­тентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражаются суммы, посту­пившие на специальный карточный счет с расчетного счета органи­зации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произве­денных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщает­ся (с помощью компьютерной обработки) в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирую­щих счетов.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 10.4. Учет операций по специальным счетам организации:

  1. Синтетический учет операций по специальным счетам
  2. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
  4. 10.2. Учет операций по расчетным счетам
  5. 13.2. Учет операций по расчетным счетам
  6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  7. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках
  8. 9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)
  9. 1.4.4.1. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей как обеспечительная мера исполнения решений, принятых по результатам налоговых проверок
  10. Учет операций на специальных счетах
  11. Г. УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА, СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
  12. 9.4. Учет операций на специальных счетах в банках
  13. Проверка операций по валютным счетам
  14. УЧЕТ ОТПУСКА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ В ПРОИЗВОДСТВО (ЭКСПЛУАТАЦИЮ)
  15. Аудит операций по прочим счетам в банках
  16. Проверка операций по расчетным счетам
  17. Аудит операций по прочим счетам в банках
  18. Аудит операций по валютным счетам