<<
>>

Законодательная и нормативная база аудита

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходи­мости унификации аудиторской деятельности. В результате ста­ли разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.
В основе современного ауди­та лежат теоретические концепции, предполагающие использо­вать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регули­рующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формирует­ся с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для ка­чественного проведения аудита важная роль отводится стандар­там. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отра­жению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество ауди­торской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых на­учных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных условиях;

• помогают пользователям понять процесс аудиторской про­верки;

• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты).

2. Общие стандарты.

3. Рабочие (специальные) стандарты.

4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки — соответствие стандартам, согласован­ность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования незави­симого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалифика­ции, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам относят: независимость, конфиденци­альность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не явля­ется сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их кон­тролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необхо­димой информации.

Конфиденциальность — важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-ли­бо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны своих клиентов ау­дитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обла­дать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нор­мативных документов. Аудитор должен быть достаточно компе­тентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать кли­енту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и мате­матические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведе­нии проверки. Это качество тесно связано с внутренним кон­тролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махи­наций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различ­ным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.

2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля в ходе аудита.

3. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы полу­чения).

4. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.

5. Анализ документов.

Рассмотрим эти направления.

Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить каче­ство проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за про­веркой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчет­ности, а также оценке риска.

Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние — от третьих лиц и других организаций.

Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, по­лученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметиче­ские расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффек­тивности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хо­зяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и кон­троля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом до­кументов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при этом убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли).

Стандарты отчетности — с их помощью аудитор может оп­ределить, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты об­щепринятым бухгалтерским принципам.

Аудитор должен выра­зить свое мнение по поводу их достоверности или указать при­чины, по которым это мнение не может быть выражено.

К стандартам отчетности относятся: отчет аудитора о провер­ке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты являются крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и

всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схе­мы (рис. 1).

I. Закономерности (постулаты)

Соответствие стандартам Согласованность, беспристрастность Средства внутреннего контроля Подотчетность Доступ к информации Ответственность руководства

Контроль деятельности + улучшение техники проверки

II. Общие стандарты

Объективность

Независимость

Компетентность, должное внимание и др.

III. Рабочие стандарты (качество проведении проверки)

Планирование проверки (подготовка)

Надзор и контроль Средства внутреннего контроля Сведения (доказательства)

Анализ документов

IV. Стандарты отчетности

по форме — заголовок, дата, подпись, обязанности сторон по содержанию — полнота, законная основа, соответствие стандартам, современным методам расчета

Рис. 1. Схема аудиторскихстандартов

Таким образом, в стандартах отчетности, отчете (или выво­дах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

По содержанию отражается полнота, предмет проверки, за* конная основа, соответствие стандартам, современность.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внима­ние на значимость вопросов, характер деятельности проверяемо­го предприятия.

Следует отметить, что мнение аудитора зависит от его интере­сов (профессиональных, моральных).

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты используются в аудите в отдель­ных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдель­ных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международ­ном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокуп­ность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой об­ласти значительно различается в разных странах. Причем лиде­рами в этой области, как и в сфере услуг вообще, являются про­мышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международ­ном уровне занимаются ряд организаций. Основной организаци­ей является Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, которая создана в 1977 г. Однако Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международ­ные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом меж­дународных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, который начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, которые необходимо было разработать в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.

2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.

3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.

4. Виды аудиторских заключений.

5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы по­лучения).

7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

8. Использование работы эксперта.

9. информация для руководства.

10. Дата составления аудиторского отчета, события после со­ставления баланса, обнаружение фактов после выпуска фи­нансовой отчетности.

В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1. Общие стандарты аудита.

2. Рабочие стандартв1 аудита.

3. Стандарты отчетности.

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в от­дельных отраслях.

Проблема соответствия российских аудиторских фирм между­народным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жест­кой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед российскими ауди­торскими фирмами очень остро стоит вопрос соответствия меж­дународным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиен­тов. Преимущество западных фирм— громкое имя и прочная репутация.

При этом качество услуг, предоставляемых российскими ау­диторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. Однако раз­витию собственного российского рынка во многом мешает от­сутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудитор­ской деятельности, которые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и спе­цифика аудита в целом во многом обусловлены тем, что россий­ский аудит исторически возник на основе работы контрольно­ревизионных органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты.

Одним из недостатков работы таких служб является узкове­домственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого поня­тия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение от­четности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреб­лений, проверка правильности налоговых расчетов и своевре­менности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 яв­ляются аналогами международных стандартов аудита (МСА), а дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и меж­дународных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опуб­ликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).

Следует отметить, что российские стандарты более подроб­ные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком от­носится к российским стандартам (табл. 3).

Таблица 3. Сравнительная характеристика отечественных и международных стандартов аудита (МСА)

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1 100 Предисловие к МСА и сопутствующим услугам Предисловие к стандар­там аудиторской деятель­ности
2 110 Глоссарий терминов Перечень терминов и оп­ределений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
3 120 Общая структура МСА Общая структура правил аудиторской деятельности
4 Характеристика сопутст­вующих аудит услуг и требования, предъявля­емые к ним
5 Организация и порядок работы аудитора
6 -- Требования к внутрен­ним стандартам аудитор­ских организаций
П. Ответственность
7 200 Цели и основные прин­ципы, связанные с ауди­том финансовой отчетно­сти " Цели и основные прин­ципы, связанные с ауди­том бухгалтерской отчет­ности
8 210 Условия аудиторских за­даний Письмо - обязательство аудиторской организа­ции о согласии на прове­дение аудита
9 Контроль качества рабо­ты в ходе аудита Внутрифирменный кон­троль качества аудита
10 Внешний контроль каче­ства аудита
11 230 Документация Документирование аудита
12 240 Мошенничество и ошибка. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
13 250 Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
14 Права и обязанности ау­диторских организаций и проверяемых экономиче­ских субъектов
15 Порядок заключения до­говоров на оказание ау­диторских услуг

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
III. Планирование
16 300 Планирование Планирование аудита
17 310 Знание бизнеса Понимание деятельности экономического субъекта
18 320 Существенность в аудите Существенность и ауди­торский риск
IV. Внутренний контроль
19 400 Оценки риска и внут­ренний контроль Изучение и оценка сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
20 401 Аудит в среде компью­терных и информацион­ных систем Аудит в условиях компь­ютерной обработки дан­ных
21 402 Особенности аудита, от­носящиеся к юридиче­ским лицам, исполь­зующим сервисные орга­низации Особенности. аудита, от­носящиеся к юридиче­ским лицам, исполь­зующим сервисные орга­низации
V. Аудиторское доказательство
22 500 Аудиторские доказатель­ства Аудиторские доказатель­ства
23 501 Аудиторское доказатель­ство — дополнительное рассмотрение для специ­фических случаев Аудиторское доказатель­ство — дополнительное рассмотрение для специ­фических случаев
24 510 Первоначальные задания — вступительные сальдо Первичный аудит на­чальных и сравнитель­ных показателей бухгал­терской отчетности
25 520 Аналитические проце­дуры Аналитические проце­дуры
26 530 Аудиторская выборка Аудиторская выборка
27 540 Аудит оценочных значе­ний в бухгалтерском учете Аудит оценочных значе­ний в бухгалтерском учете

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
28 550 Родственные

организации

Учет операций со связан­ными сборками в ходе учета
29 560 Последующие

события

Дата подписания аудитор­ского заключения и отра­жения в нем событий, произошедших после даты составления и представ­ления бухгалтерской от­четности
30 570 Продолжающаяся

деятельность

Применимость допуще­ния непрерывности дея­тельности
31 580 Заявления руководства Разъяснения, представ­ляемые руководством проверяемого экономи­ческого субъекта
VI. Использование работы третьих лиц
32 600 Использование работы другого аудитора Использование работы другой аудиторской орга­низации
33 610 Учет работы внутреннего аудитора Изучение и использова­ние работы внутреннего аудитора
34 620 Использование работы эксперта Использование работы эксперта
VII. Выводы и отчеты в аудите
35 700 Заключение аудитора по финансовой отчетности Порядок составления ау­диторского заключения о бухгалтерской отчетно­сти
36 710 Сравнимые значения Сравнимые значения (в стадии разработки)
37 720 Прочая информация, со­держащаяся в докумен­тах, связанных с финан­совой отчетностью, под­лежащей аудиту Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бух­галтерскую отчетность

bgcolor=white>Специфические стандар­ты аудита банков

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
38 Письменная информа­ция аудитора руковод­ству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные области
39 800 Заключение аудитора по специальным аудитор­ским заданиям Заключение аудиторской организации по специ­альным аудиторским за­даниям
40 810 Изучение прогнозируемой финансовой информации Проверка прогнозной финансовой информации
41
42 -- -- Специфические стандар­ты страховой деятель­ности
43 Специфические стандар­ты аудита бирж, внебюд­жетных фондов и инве­стиционных институтов
IX. Сопутствующие услуги и задания
44 910 Задания по проверке фи­нансовой отчетности Задания по проверке бух­галтерской отчетности
45 920 Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтер­ской информацией
46 930 Задания по компиляции финансовой информации Задания по компиляции финансовой информации
X. Положение по международной практике аудита
47 1000 Внутрибанковские про­цедуры подтверждения Внутрибанковские про­цедуры подтверждения •
48 1001 Средства компьютерных информационных сис­тем — отдельные микро­компьютеры Средства компьютерных информационных сис­тем — отдельные микро­компьютеры

п/п

Числовое

значение

документов

МСА

Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
49 1002 Средства компьютерных информационных сис­тем — системы в режиме онлайн (ОМ) Средства компьютерных информационных сис­тем — системы в режиме онлайн (ОМ)
50 1003 Средства компьютерных информационных сис­тем — системы баз данных Средства компьютерных информационных сис­тем — системы баз данных
51 1004 Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52 1005 Особенности аудита ма­лого бизнеса Особенности аудита ма­лого бизнеса
53 1006 Аудит международных коммерческих банков Аудит международных коммерческих банков
54 1007 Общение с руководством Общение с руководством экономического субъекта
55 Налоговый аудит и обще­ние с налоговыми органа­ми
56 1008 Оценки риска и внутрен­ний контроль — харак­теристика и учет среды компьютерных информа­ционных систем Оценки риска и внутрен­ний контроль — харак­теристика и учет среды компьютерных информа­ционных систем
57 1009 Техника проведения ау­дита с помощью компью­теров Техника проведения ау­дита с помощью компью­теров
XI. Образование и подготовка кадров
58 Образование аудитора
59 Программы квалифици­рованных экзаменов, по­рядок сдачи этих экзаме­нов, формирование экза­менационных комиссий и регламент их работы

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под стандартами аудита?

2. Назовите виды стандартов аудита.

3. Что относится к общим стандартам?

4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?

5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?

6. Что входит в классификацию стандартов?

7. В чем отличие российских стандартов аудита от международ- . ных?

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Законодательная и нормативная база аудита:

  1. 10.1. Нормативно-законодательная база
  2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  3. 1.6.3.1 Законодательные и нормативные документы по теме исследования.
  4. Законодательно-правовая база
  5. Основные законодательные и нормативные документы
  6. Основные законодательные и нормативные документы
  7. Основные законодательные и нормативные документы
  8. Основные законодательные и нормативные документы
  9. Основные законодательные и нормативные документы
  10. Основные законодательные и нормативные документы
  11. Основные законодательные и нормативные документы
  12. Основные законодательные и нормативные документы
  13. Основные законодательные и нормативные документы
  14. Основные законодательные и нормативные документы
  15. Основные законодательные и нормативные документы
  16. Основные законодательные и нормативные документы
  17. Основные законодательные и нормативные документы
  18. Законодательно-нормативные документы