Виды и инструменты контроля качества аудита. Субъекты контроля качества

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе представлять всю н еобходи. ую для проверки документацию и ин­формацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, чле1и и которой они являются, внешнего контроля ка­чества работы дртих Иденов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является со­блюдение аудиторской организацией, аудитором требований закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельно­сти, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые орга­низации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, п ^водящих обязательный аудит бухгалтерской (финансово.) от­четности организаций, в уставном (складочном) капитале которых оля государственной собственности составляет не менее 25, а _ кже государственных унитарных предприятий или муниципальных уни- гар±. %+ предприятий, осуществляют саморегулируемые органи .ациг аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

о оветом по аудиторской деятельности при Минфине Р' ок­тября 2008 г. (протокол № 69) одобрено Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудитора­ми правил (стандартов) профессиональной деятельности и профес­сиональной этики.

Принципы осуществления внешнего контрол, ка ества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральны­ми стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с прин­ципами осуществления внешнего контроля качества работы и тре­бованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в то’ . числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской орга­низации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности организац тй, в уставном (складочном) капи­тале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственных унитарных предприятий или муниципальных унитарных предприятий, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые 1 ешние проверки качества работы каждой аудитор­ской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственных унитарных предприятий или муниципальных унитарных предприятий, осуществляются:

1) сам 'регулируемой организацией аудиторов, членом которг х является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организа­ции в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом вне­сения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осушествления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального ауди­тора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на дей­ствия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального ауди­тора, нарушаюшие требования настояшего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости ауди­торов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган о ?яз@н роинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и ре­шении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники прово­дят аудит и оказывают сопутствующие и (или) прочие аудиторские услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федеральными стандартами ауди­торской деятельности, стандартами аудиторских саморегулируемых организаций, а также в том, что заключения и иные отчеты, выдан­ные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкрет­ных заданий.

Основные пол> жения пс контролю качества аудита и аудитор­ских услуг изложены в феде ральных стандартах № 7 «Контроль ка­чества выполнения заданий по аудиту» и № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна '"тана, ать принципы и процедуры в отношении каждо­

го из следующих элементов:

• обязанности руководства аудиторской организации по обеспе- че±.ю качества услуг, оказываемых аудиторской организацией

• этичес ие требования;

• принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

• кат ровая работа;

• выполнение задания;

• мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг дол. ны ?ыть документально оформлены и доведены до сведения работников ауди­

торской организации. До сведения каждого работника должны быть также доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информа­ция о том, что каждый работник несет персональную ответствен­ность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принци­пы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской органи­зации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг.

Обязанности руководства аудиторской организации п - обеспече­нию качества оказываемых услуг. Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и про­цедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, осно­ванной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и про. едуры должны пре­дусматривать ответственность руководства аудиторской организа­ции за систему контроля качества услуг в аудиторской организации.

Руководство аудиторской организации оказывает значительное влияние на культуру производства аудиторской организации. Под­держание культуры производства, ориентированной на качество, зависит от четких последовательных оперативных действий и рас­поряжений со стороны всех уровней руководства аудиторской орга­низации, демонстрирующих важность системы контроля качества услуг в аудиторской организации и необходимость:

• оказания ауд’торск*. ■ услуг в соответствии с федеральными стандартами и требованиями нормативных правовых актов;

• выдачи аудиторского заключения или иного отчета, соответ­ствующих условиям конкретного задания.

Такие действия и распоряжения руководства аудиторской орга­низации способствуют поддержанию культуры производства, в ко­торой ценит с т и поощряется высококачественная работа. Инфор­мация о них может доводиться до сведения работников аудиторской организации посредством обучающих семинаров, совещаний, фор­мальных и неформальных бесед, внутренних отчетов или информа­ционных сообщений. Указанные распоряжения должны содержать­ся во внутренних регламентах аудиторской организации, в том чис­ле в методических материалах, а также должны быть учтены в про­цедурах оценки результатов индивидуальной работы и уровня про­фессиональной компетентности как руководителей аудиторской организации, так и специалистов.

Особое значение имеет признание руководством аудиторской ор­ганизации как наиважнейшей цели деятельности своей организации достижения высокого качества выполнения всех заданий.

Надлежащий опыт и профессиональная компетентность позво­лят лицу, ответственному за функционирование системы контроля качества, выявить и понять проблемы контроля качества услуг, а также разработать соответствующие принципы и процедуры.

Этические требования. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разум­ную уверенность в том, что ее работники соблюдают необходимые этические требования.

Этические требования, применяемые к аудиторским и обзор­ным проверкам бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к иным заданиям, обеспечивающим уверенность или связанным с оказанием сопутствующих аудиту услуг, включают нормы, уста­новленные Кодексом этики аудиторов России, и базируются на этических принципах, предусмотренных федеральным стандартом аудиторской деятельности № 1.

Аудиторская организация должна установить принципы и про­цедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что она, ее работники и иные лица, которые должны соблюдать независимость (включая экспертов, привлечетлых к работе по договору, а также работников сетевой организации), соблюдают независимость в слу­чаях, установленных законодательством РФ и Кодексом этики са- морегулируемой организацией аудиторов.

Ставшая известной информация о нарушении принципов и про­цедур независимости должна быть своевременно доведена до сведе­ния руководителей аудитов или иных заданий, других работников аудиторской организации, имеющих к этому отношение, и, если уместно, сторонних экспертов и работников сетевых организаций для принятия соответствующих мер. Меры, предпринимаемые ауди­торской организацией и руководителем аудита или иного задания, включают такие действия, которые гарантируют устранение угроз не­зависимости или сведение их до приемлемого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Помимо этого, аудиторская организация должна включать вопросы независимости в обучающие программы для работников, обязанных соблюдать требование независимости.

Не реже одного раза в год работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны представлять ауди­торской организации письменные подтверждения соблюдения уста­новленных принципов и процедур независимости, которое может быть составлено на бумажном или электронном носителе. Получая такие подтверждения и принимая соответствующие меры в случае нарушения независимости, аудиторская организация наглядно де­монстрирует своим работникам, насколько важное значение она придает вопросам независимости.

Угроза привычности может возникнуть в результате назначения на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность, в те ение длительного времени одних и тех же работников, осуществляющих руководство заданием на разных уровнях. Поэтому в аудитор­ской организации должны быть разработаны следующие принципы и процедуры:

1) устанавливающие критерии, которые позволяют своевремен­но распознать возникшую угрозу привычности, требующую приня­тия необходимых мер безопасности для ее сведения до приемлемо­го уровня;

2) предусматривающие периодическую (не реже одного раза в семь лет) ротацию работников, осуществляющих руководство ауди­торской проверкой одного и того же общественно значимого хозяй­ствующего субъекта на разных уровнях.

При установлении критериев, позволяющих выявить необходи­мость принятия мер безопасности в отношении угрозы «привычно­сти» или иного негативного влияния на качество выполнения зада­ния, аудиторская организация должна учитывать:

а) характер задания, в том числе насколько оно является пред­метом публичного интереса;

б) продолжительность работы сотрудников над конкретным за­данием.

Такими мерами безо пас. ости могут быть, например, периоди­ческая ротация работников, осуществляющих руководство аудитом или иным заданием на разных уровнях, или обязательная обзорная проверка качества выполнения задания.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение со­трудничества. В ауд торской организации должны быть установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на о бслу ^ивание нового клиента или продолжении со­трудничества с уже существующим клиентом, которые обеспечат разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом будет осуществляться только в отношении заданий:

• в которых аудиторская организация положительно оценила честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, свидетельствовующей о проти­воположном;

• которые аудиторская организация способна выполнить, обла­дая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

• при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.

При решении вопроса о принятии на обслуживание нового кли­ента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиен­том аудиторская организация должна получить информацию, кото­рую считает необходимой в данных обстоятельствах. В случае если аудиторской организацией были обнаружены какие-то проблемы, но тем не менее аудиторская организация приняла решение при­нять на обслуживание нового клиента или продолжить сотрудниче­ство с уже существующим клиентом, способ разрешения проблем должен быть документально оформлен.

При оценке возможностей, профессиональной компетентности, временных рамок и ресурсов аудиторской организации для решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продол­жении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна проанализировать конкретные требования к за­данию, руководителю аудита или иного задания и специалистам всех уровней. В частности, аудиторская организация анализирует:

• знания работников в конкретной отрасли или области;

• опыт применения требований нормативных правовых актов РФ или возможность быстрого приобретения необходимых навыков и знаний;

• наличие достаточного для выполнения задания числа работ­ников, владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответствующей профессиональной компетентностью;

• возможность привлечения сторонних экспертов в случае не­обходимости;

• наличие в составе работников лиц, отвечающих критериям и требованиям, предъявляемым к лицам, способным выпол­нять обзорные проверки качества выполнения задания, если это применимо;

• способность аудиторской организации выполнить задание в уста овле гные сроки.

Ауди' орска. организация также должна оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента или продолжение со­трудничества с уже существующим клиентом вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При выявлении потен­циального конфликта интересов аудиторская организация должна оценить целесообразность принятия задания.

Решение о продолжении сотрудничества с аудируемым лицом предполагает оценку всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения текущего или предшествующих заданий, а также их по­следствий для возможного продолжения сотрудничества. Например, клиент мог начать расширять свою деятельность в отрасли, знания и опыт работы в которой у аудиторской организации отсутствуют.

V авенных ресурсов, она может обратиться за консультацией к сторон­ним компетентным лицам:

• другим аудиторским организациям;

• профессиональным аудиторским объединениям и регулирую­щим органам;

• иным организациям, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутст­вующих аудиту услуг.

В аудиторской организации должны быть установлены принци­пы и процедуры в отношении порядка разрешения разногласий между членами аудиторской группы и лицом, предоставляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуще­ствляющим обзорную проверку качества выполнения задания. Про­цесс разрешения разногласий должен быть документально оформ­лен и применим на практике.

Указанные процедуры способствуют выявлению разногласий на самом раннем этапе, обеспечивают четкое руководство в отноше­нии последующих действий, а также требуют документального оформления разрешения разногласий и применения их на практи­ке. Аудиторское зат люче и; или иной отчет могут быть выданы только после того, как будут разрешены все разногласия.

Аудиторская организация, использующая услуги компетентных сторонних лиц для проведения обзорной проверки качества выпол­нения задания, должна признавать, что могут иметь место разные мнения, и устанавливать соответствующие процедуры для разреше­ния разногласий, например, посредством получения консультаций у стороннего компетентного лица или другой аудиторской органи­зации, профессионального аудиторского объединения или регули­рующего органа.

В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры в отношении проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий в целях объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, послуживших основой выданного аудиторского заключения или иного отчета.

Принципы и процедуры аудиторской организации должны за­прещать выдачу аудиторских заключений или иных отчетов до тех пор, пока не будет закончена обзорная проверка качества выполне­ния задания.

Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заклю­чения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям ко нкретного задания. Также обзорная проверка качеств, вы олне- ния задания предусматривает выборочный анализ рабочих докумен­тов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем обзорной проверки каче­ства выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответ­ствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качест­ва выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного задания.

Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполне­ния задания, должно проводить ее своевременно, на нужном этапе задания, чтобы значимые вопросы могли быть быстро решены до выдачи аудиторского заключения или иного отчета.

Если руководитель задания не соглашается с рекомендациями лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, и данное разногласие не удается урегулировать, то аудитор­ское заключение или иной отчет не могут быть выданы до тех пор, пока вопрос не будет решен в соответствии с процедурами, установ­ленными в аудиторской организации для разрешения разногласий.

Принципы и процедуры аудиторской организации должны так­же включать порядок назначения лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, и предъявляемые к нему следующие критерии и требования:

• уровень квалификации, необходимый для выполнения этих функций, включая необходимый опыт и полномочия;

• объем консультаций, связанных с выполнением задания, пре­доставляемых лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, превышение которого может создать угрозу объективности суждений данного лица.

Принципы и процедуры аудиторской организации в отношении уровня квалификации лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, касаются профессиональной компе­тентности, знаний, опыта и полномочий, необходимых для выполне­ния этих функций. Уровень достаточной профессиональной компе- те нтности, знаний, опыта и полномочий зависит от условий кон­кретного задания. Помимо этого, лицо, проводящее проверку, должно обладать опытом, достаточным для выполнения функций руководи­теля конкретного задания, и определенными полномочиями.

Руководитель задания может в ходе его выполнения консульти­роваться с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, в той степени, в которой не будет нарушена объективность этого лица. Если характер и объем таких консультаций становятся значительными, то члены аудиторской группы и лицо, проводящее обзорную проверку, должны проявить осмотрительность, чтобы не создать угрозу объективности проверяющего. В случае если это невозможно, на роль лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, или на роль лица, консуль­тирующего членов аудиторской группы по вопросам, связанным с выполнением задания, должно быть назначено другое лицо из состава работников аудиторской организации или стороннее компе­тентное лицо. В аудиторской организации должны быть установле­ны процедуры, предусматривающие замену лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, в тех случаях, когда его объективность может быть подвергнута сомнению.

При необходимости проведения обзорных проверок качества задания, выполняемого индивидуальным аудитором или небольшой аудиторской организацией, возможно привлечение стороннего компетентного лица. Индивидуальные аудиторы или небольшие аудиторские организации могут привлекать другие аудиторские ор­ганизации для осуществления обзорных проверок качества выпол­нения задания.

Принципы и процедуры, относящиеся к документированию об­зорной проверки качества выполнения задания, должны предусмат­ривать документальное оформление того, что:

• были осуществлены установленные в аудиторской организации процедуры обзорной проверки качества выполнения задания;

• процедуры обзорной проверки качества выполнения задания были выполнены до выдачи аудиторского заключения или иного отчета;

• лицу, проводящему обзорную проверку качества выполнения задания, не стало известно о не решенных в ходе выполнения задания вопросах, которые могли бы привести его к выводу о том, что сформированные аудиторской группой значимые суждения и выводы являются ненадлежащими.

Мониторинг. В аудиторской организации должны быть установ­лены принципы и процедуры, связанные с системой контроля каче­ства, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являют­ся уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на прак­тике. Эти принципы и процедуры должны включать текущ ий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а так­же периодические выборочные инспекции завершенных заданий.

Целью мониторинга соответствия принципов и процедур кон­троля качества является оценка:

1) соблюдения федеральных стандартов аудиторской деятельно­сти и требований нормативных правовых актов РФ;

2) надлежащей организации и эффективного функционирова­ния системы контроля качества;

3) применения принципов и процедур контроля качества, в ре­зультате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

В аудиторской организации ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации или других лиц, обладающих достаточным опытом и полномочиями. Осуществляемый уполном оч нными лицами мо­ниторинг системы контроля качества охватывает вопросы ее орга­низации и эффективности функционирования.

Небольшие аудиторские организации и индивидуальные ауди­торы могут привлечь к проведению инспекций и других процедур мониторинга стороннее компетентное лицо или другую аудитор­скую организацию. Также они могут установить способы совмест­ного с аналогичными организациями использования этих ресурсов, чтобы упростить процесс осуществления процедур мониторинга.

Аудиторская органи7 ци, должна оценивать последствия недос­татков, выявленных в результате проведения мониторинга, и опре­делять, являются ли они:

1) случаями, которые не обязательно указывают на то, что сис­тема контроля качества аудиторской организации не в состоянии обеспечить разумную уверенность в том, что аудиторская организа­ция и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с федеральными правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных пра­вовых актов РФ, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют усло­виям конкретного задания;

2) систематическими, повторяющимися или иными значитель- нт ми недос лками, требующими своевременного принятия соот­ветствующих мер.

удито рская организация должна сообщать о недостатк х, вы­явленных по результатам мониторинга, а также о рекомендациях по их устранению руководителям аудитов и иных заданий, а также имеющим к этому отношение работникам.

Не реже одного раза в год аудиторская организация должна со­общать о результатах мониторинга системы контроля качества ру­

ководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим со­трудникам аудиторской организации. Такое сообщение позволит аудиторской организации и этим лицам предпринять своевремен­ные ' нужные меры в соответствии с их ответственность! и пол­номочиями. Сообщаемая информация должна включать:

• описание выполненных процедур мониторинга;

• выводы, сделанные по результатам осуществ енного м ито- ринга;

• описание систематических, повторяющихся или иных значи­тельных недостатков (если имелись), а также мер, предприня­тых по их устранению.

При сообщении о выявленных недостатках всем иным лицам, кроме руководителей аудитов и иных заданий и других руководя­щих сотрудников аудиторской организации, названия заданий обычно не упоминаются, за исключением случаев, когда это необ­ходимо сделать для того, чтобы имеющ ие отношение к этим зада­ниям лица выполняли свои обязанности надлежащим образом.

В аудиторской организации должны быть установлены принци­пы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что надлежащим образом осуществляется работа:

• с жалобами и претензиями относительно того, что работа, выполненная аудиторской организацией, не соответствует фе­деральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требованиям нормативных правовых актов РФ;

• с претензиями относительно несоблюдения процедур контро­ля качества работы аудиторской организации.

Жалобы и претензии могут поступать как от лиц, работающих в аудиторской организации, так и от иных лиц. Они могут посту­пать от работников аудиторской организации, клиентов или третьих сторон и могут быть предъявлены членам аудиторских групп или другим работникам аудиторской организации.

В аудиторской организации должен быть установлен определен­ный порядок (как часть системы процедур контроля качества), в соответствии с которым работники аудиторской организации мог­ли бы передавать свои жалобы или претензии без опасений быть наказанными.

В аудиторской организации такие жалобы и претензии должны быть расследованы в соответствии с установленными процедурами. Расследование должен проводить опытный руководящий сотрудник аудиторской организации, обладающий опытом и знаниями и не участвующий в выполнении задания. При расследовании может потребоваться консультация юриста. Небольшие аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы могут для проведения рассле­

дования воспользоваться услугами сторонних компетентных лиц или другой аудиторской организации. Жалобы и претензии, а также ответные действия аудиторской организации должны быть докумен­тально оформлены.

Если по результатам расследования будут выявлены недостатки в организации и функционировании системы контроля качества услуг аудиторской организации или случаи несоблюдения отдель­ными лицами принципов и процедур системы контроля качества услуг аудиторской организации, аудиторская организация должна предпринять необходимые меры.

Документирование. В аудиторской организации должн быть уста­новлены принципы и процедуры, требующие надлежащего докумен­тирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом.

Порядок документирования определяется аудиторской организа­цией самостоятельно. Например, крутые ауди орские организации используют электронные базы данн ых , л" документирования под­тверждения независимости, оценки выполнения задания и результа­тов мониторинга. Небольшие аудиторские организации и индивиду­альные аудиторы могут исполт,оватт менее формальные способы — записи, осуществляемые вручную, вопросники и иные формы.

При определении формы и содержания документов, свидетель­ствующих о функционировании системы контроля качества, долж­ны рассматриваться сле. ующ* ' факторы:

1) масштабы деятельности @у иторской организации и количе­ство ее подразделение,

2) уровни полномочий, делегированных работникам и подразде­лениям аудиторской организации,

3) характер и сло шости аудиторской практики и ее организации.

Аудиторская организация должна хранить документы, свиде­тельствующие о функционировании системы контроля качества, в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, осуществ­ляющие мониторинг, могли оценивать соблюдение принципов и процедур контроля качества услуг аудиторской организации, или в течение более длительного срока, если этого требуют норматив­ные правовые акты РФ.

6.1.