Виды аудита

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной дея­тельностью организации.

Задачами внутреннего аудита являются:

• проверка точности записей;

• контроль за сохранностью средств;

• предотвращение ошибок и злоупотреблений;

• строгое соблюдение процедур контроля;

• контроль за выполнением заданий;

• определение эффективности отдельных операций;

• достоверность, объективность, полнота составления фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

• эффективность и оценка финансово-хозяйственной дея­тельности при проверке;

• разработка предложений по совершенствованию бухгалтер­ского учета и анализа;

• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов. Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться

руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был кон­троль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным ау­дитом, он является информационной базой для внешнего ауди­та. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хо­зяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита — помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и ра­бот и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансо­во-хозяйственной деятельности предприятия, правильности со­ставления отчетности и разноски по счетам и т.

Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руко­водству.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего ауди­та, определяют функции работников этой службы и их профес­сионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяй­ственной деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выбор­ку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую • обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. -

При выполнении второй задачи аудитор проводит экс­пресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности органи­зации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хо­зяйственной деятельности.

3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и нало­гообложения, а также в вопросах права и другие услуги по про­филю деятельности аудиторской службы —- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная по­мощь при необычных или редко встречающихся экономиче­ских ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими орга­нами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттесто­ванные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

• хозяйственной деятельности — систематический анализ хо­зяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.

• на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);

• финансовой отчетности — проверка финансовой отчетно­сти в соответствии с общепринятыми нормативами. Ре­зультатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предо­ставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерско­го учета и анализа хозяйственной деятельности и проводит­ся в основном независимыми аудиторами;

• специальный — проверка соблюдения экономическим субъ­ектом определенных процедур, например составление на­логовой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Таким образом, внутренний аудит определяется руковод­ством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информа­цию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникно­вению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, ак­ционеров, а также контрагентов (банков, страховых организа­ций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими со­ответствующую лицензию или сертификат.

Для более четкого усвоения указанных видов используем схе­му проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской от­четности предприятия;

• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соот­ветствие законодательству и нормативным актам;

• качество бухгалтерского учета;

• проверка правильности экономических расчетов (себестои­мости, прибыли, ее распределение);

• анализ финансового состояния предприятия; ,

• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой ус­тойчивости и состоятельности;

• постановка учета, оказание практической помощи в его со­вершенствовании;

• оказание консультаций по различным вопросам;

• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйствен­ной деятельности.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или инди­видуальными аудиторами с целью объективной оценки достовер­ности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка фи­нансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причина — текучесть кадров на предприятии, низкая квалифи­кация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходи­мости проведения аудита (с целью проверки качества работы бух­галтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит — проводится в соответствии с актами за­конодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Времен­ными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверн­ость бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может прово­дить обязательный аудит.

Вопросы для самопроверки

1. Какие виды аудита вы знаете?

2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?

3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?

4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?

5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?

1.3.