<<
>>

Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации при проведении аудита

ФПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов в Российской Федерации в ходе аудита» устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать со­блюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита его бухгалтерской от­четности.

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации может быть раз­личной. Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информа­ции в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Другие законодательные и нормативные акты определяют условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены. Налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство и т.п. оказывают влияние на деятельность практически всех организаций и предпринимателей. При этом несоблюдение законодательст­ва в этих областях может иметь существенные финансовые последствия для аудируемого лица.

Наконец, существуют законодательные и нормативные акты, которые определяют общие вопросы функционирования аудируемого лица. К ним относятся трудовое законодатель­ство, нормативные акты, регулирующие соблюдение техники безопасности, охрану здоровья работников и т.п. Такие норма­тивные акты, как правило, не оказывают влияния на финансо­вую отчетность, так как практически не связаны с событиями или операциями, которые обычно в ней отражаются.

Несоблюдение законодательства РФ может привести к финансовым последствиям для аудируемого лица, в частности к штрафам, искам. В целом, чем слабее связь несоблюдения требований нормативных правовых актов с событиями и операциями, которые обычно отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает или признает факт несоблюдения законода­тельства РФ.

Поскольку одной из целей аудита является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского уче­та законодательству РФ, аудитору следует уделять особое внимание учету положений нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и под­готовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В рамках аудита финансовой отчетности аудитор не ста­вит своей целью выявить все факты несоблюдения законо­дательных и нормативных актов. Выявление таких фактов может стать предметом специального аудиторского задания при оказании сопутствующих аудиту услуг, тем не менее, проведение ежегодного аудита может способствовать предот­вращению несоблюдения законодательных и нормативных актов проверяемой организацией.

Руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации рекомендуется осуществлять в первую очередь следующие процедуры:

• отслеживать изменения законодательства РФ в установ­ленной сфере деятельности и обеспечивать гарантии того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям;

• разрабатывать и обеспечивать функционирование над­лежащей системы внутреннего контроля;

• разрабатывать, утверждать и обеспечивать соблюдение правил внутреннего распорядка с обязательным уведомле­нием работников аудируемого лица;

• создавать условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;

• осуществлять контроль за соблюдением правил внут­реннего распорядка и применять дисциплинарные меры к работникам, не соблюдающим указанные правила;

• привлекать специалистов в области права для отслежи­вания изменений законодательства РФ;

• вести реестр нормативных правовых актов Российской Федерации, которые должны соблюдаться аудируемым ли­цом.

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности, проверяя соответствие порядка ведения бух­галтерского учета законодательству, аудитор должен:

1) изучить требования действующих законодательных и нормативных актов к порядку ведения бухгалтерского учета;

2) убедиться в том, что проверяемая организация соблю­дает указанные требования.

Как правило, проверка соблюдения требований законода­тельных и нормативных актов проводится в ходе аудиторских процедур проверки соответствующих статей бухгалтерской отчетности. Аудитор должен быть готов к тому, что при этом могут быть выявлены факты несоблюдения законодательных и нормативных актов. Например, такие факты могут быть выявлены при ознакомлении с протоколами заседаний совета директоров или иного руководящего органа, при получении от руководства и/или юриста организации ответов на запросы относительно судебных разбирательств, исков и санкций, при проведении аудиторских процедур по существу в отношении операций или сальдо отчетов.

При оценке влияния фактов несоблюдения законодатель­ных и нормативных актов на финансовую отчетность ауди­руемого лица аудитор должен:

• рассмотреть возможные финансовые последствия для организации: штрафы, пени, другие санкции, угрозу кон­фискации активов, вынужденное прекращение деятельности, судебные разбирательства и т.п.;

• рассмотреть необходимость раскрытия возможных фи­нансовых последствий в отчетности аудируемого лица;

• оценить, являются ли возможные финансовые послед­ствия настолько серьезными, что могут повлиять на досто­верность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудите существует неизбежный риск того, что некото­рые существенные искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с ФПСАД. Риск увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законодательства РФ вследствие:

• наличия нормативных правовых актов Российской Фе­дерации, касающихся в основном текущей деятельности ауди­руемого лица, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и поэтому могут не всегда учитываться его системой внутрен­него контроля и бухгалтерского учета;

• влияния на эффективность аудиторских процедур огра­ничений, присущих системе внутреннего контроля и бухгал­терского учета, а также применения в ходе аудита выборочных методов и тестирования;

• характера большинства доказательств, получаемых ауди­тором, который выражается в предоставлении лишь доводов в подтверждение определенного вывода, а не исчерпывающего ответа;

• совершения действий, направленных на сокрытие фак­тов несоблюдения законодательства РФ (например сгово­ра, подлога документов, умышленного неотражения в учете операций, действий высшего руководства в обход системы контроля, представления аудитору заведомо ложной ин­формации).

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не со­блюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отме­ченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных до­кументов, а также, в случае необходимости, копии протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемым лицом совету директоров и высшему руководству аудируемого лица или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые при­влекли внимание аудитора. Однако аудитор может не делать этого при отсутствии последствий или в малозначительных случаях и заранее оговорить с руководством характер вопро­сов, о которых он будет сообщать.

Если аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации оказы­вает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудитор не может определить, имело ли место не­соблюдение нормативных правовых актов Российской Фе­дерации из-за ограничений, связанных с определенными обстоятельствами, а не введенных самим аудируемым лицом, он должен рассмотреть последствия этих обстоятельств для аудиторского заключения.

Аудитор может принять решение об отказе от аудиторского задания, если аудируемое лицо не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации, даже если последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности. В число факторов, которые могут повлиять на выводы аудитора, входит подозрение в причастно­сти высшего руководства аудируемого лица к несоблюдению нормативных правовых актов Российской Федерации. Такое подозрение может поставить под сомнение достоверность заявлений и разъяснений руководства, а также привести к отказу аудитора от продолжения сотрудничества с аудируе­мым лицом. При принятии решения аудитору целесообразно обратиться за юридической консультацией.

Если аудируемое лицо препятствует аудитору в получе­нии достаточных надлежащих аудиторских доказательств,

подтверждающих, что факты несоблюдения нормативных правовых актов РФ, которые могут быть существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения из-за ог­раничения объема аудита.

8.3.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации при проведении аудита:

  1. Проверка соблюдения нормативных актов при прове­дении аудита
  2. Особенности правовых актов (нормативно-правовых актов), регулирующих налоговые правоотношения
  3. Постановление Пленума ВАС РФ от 14.02.2008 № 14 О внесении дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 “О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам”
  4. Проверка соблюдения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность аудируемого лица
  5. Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации
  6. 97. Производство по делам об оспаривании законности нормативно правовых актов
  7. Статья 21. Приведение нормативных правовых актов в соответствие с настоящим федеральным законом
  8. Действие нормативно-правовых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц
  9. Введение в действие законодательных и нормативных правовых актов в сфере налогообложения
  10. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по предмету
  11. 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
  12. 3.7. НДС при перемещении товаров через границу Российской Федерации 3.7.1. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
  13. 3.7. НДС при перемещении товаров через границу Российской Федерации 3.7.1. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
  14. 2.ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА