<<
>>

Цели, задачи и общие принципы аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита не­обходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.

ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» ут­верждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 Ха 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принци­пы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

Данный стандарт, разработанный с учетом МСА, устанав­ливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Основные разделы ФПСАД:

— введение;

— цель аудита;

— общие принципы аудита;

— объем аудита;

— разумная уверенность;

— ответственность за финансовую (бухгалтерскую) от­четность.

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех сущест­венных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Цель аудита — это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законо­дательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

• поиск ошибок и злоупотреблений;

• проверка правильности налоговых расчетов или нало­говые консультации;

• разоблачение мошеннических действий.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверен­ности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При этом необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3 Закона об аудиторской деятельности под достоверно­стью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правиль­ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходи­мых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приве­дены следующие разновидности уверенностей:

• абсолютная (бывает редко — только по очевидным во­просам);

• разумная (применяется в аудите);

• умеренная (применяется при обзорных проверках);

• низкая (уверенность отсутствует, она применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уве­ренность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной (разумной) уверенности имеет отношение к сбо­ру аудиторских доказательств, необходимых для того чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассматриваемых как единое целое.

Понятие достаточной (разумной) уверен­ности применимо ко всему процессу аудита.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским проце­дурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах, они должны опреде­ляться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований но составлению отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формули­рование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку и представление несет руководство аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает ру­ководство аудируемого лица от такой ответственности.

Процедуры, необходимые для проведения аудита в соот­ветствии с МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных ор­ганизаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Помимо правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия ауди­торского задания и требования по подготовке заключения.

Задачи аудитора в процессе проверки:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, квалификации учетного персонала, каче­ства обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее ко­нечные результаты;

• оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

• на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяй­ственную деятельность й конечные результаты (проведение перспективного анализа);

• предоставление содержательных и точных справок кли­енту по врем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Рассмотрим общие принципы аудита. Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведе­нии аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положе­ния и примеры.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовест­ность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение;

• следование законодательным требованиям.

Независимость аудиторской организации от аудируемо­го лица и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД.

Честность и объективность в общении с аудируемым лицом заключаются в том, что основой для выводов, реко­мендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информа­ции.

Аудиторская организация не должна допускать, что­бы предвзятость или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством аудируемого лица и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать непосред­ственно услуги либо содействие в их реализации в виде реко­мендаций или предложений, если они выходят за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана соблюдать конфиден­циальность информации, полученной при общении с ру­ководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана обес­печивать сохранность конфиденциальной информации ау­дируемого лица и не разглашать ее без согласия руководства аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Профессиональное поведение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюдении приоритета общест­венных интересов и репутации профессии в целом. Аудитор­ская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических принципов лишь понятия независимости и соблюдения конфиденциальности получен­ной информации регламентированы законодательно, следо­вательно, их можно назвать основополагающими, остальные же принципы являются общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен про­являться профессиональный скептицизм, так как могут су­ществовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности. Проявление профес­сионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те их них, которые противоречат каким- либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм в ходе аудита следует проявлять, чтобы не упустить из вида необычные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема ауди­торских процедур, а также при оценке их результатов.

Трактовка профессионального скептицизма в последней действующей версии МСА была расширена. Как указано в п. 16 МСА 200 (в редакции, действующей с 15 декабря 2006 г.), «отношение профессионального скептицизма означает, что аудитор критически и с сомнениями оценивает вескость по­лученных аудиторских доказательств и настороженно отно­сится к аудиторским доказательствам, которые противоречат надежности документов, ответов на запросы и прочим заявле­ниям руководства либо ставят такие документы и заявления под вопрос. При проведении опросов и прочих аудиторских процедур аудитор, не должен исходить исключительно из предположения честности руководства, напротив, им должны быть получены убедительные аудиторские доказательства этого».

Следовательно, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но и не должен безоговорочно доверять ему, он должен быть бес­пристрастным в своих суждениях. В связи с этим устные и письменные заявления руководства не заменяют необхо­димости получения аудитором достаточных доказательств для подготовки обоснованных выводов, на которых можно базировать аудиторское мнение.

Существуют присущие аудиту ограничения, которые су­жают возможность обнаружения аудитором значительных искажений. Данные ограничения имеют место в силу сле­дующих причин:

• в ходе аудита применяется тестирование;

• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Еще одним ограничением надежности аудита является фактор, заключающийся, в том, что работа, выполняемая аудитором с целью формирования своего мнения, основы­вается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, например при опре­делении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

• подготовки выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например при анализе разумного характера оценочных значений, полученных руководством в ходе подготовки бухгалтерской отчетности.

Кроме указанных выше, существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формирования выводов по определенным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности (напри­мер в отношении операций между связанными сторонами). В таких случаях в некоторых ФПСАД определены особые процедуры, которые в силу характера отдельных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивают доста­точность надлежащих аудиторских доказательств.

В то время как аудитор несет ответственность за формули­рование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности лежит на руководстве аудируемого лица.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не осво­бождает руководство аудируемого лица от указанной ответ­ственности.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Цели, задачи и общие принципы аудита:

  1. Цели, задачи и принципы аудита
  2. ГЛАВА 1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
  3. 2.1. Общие принципы и задачи бухгалтерского учета
  4. 1.1.3 Цели, задачи и принципы финансового менеджмента
  5. 1. Сущность и цели аудита
  6. ПРИНЦИПЫ АУДИТА
  7. Принципы аудита
  8. Цели и задачи аудиторской деятельности
  9. Цели и задачи аудиторской деятельности
  10. Задачи теории аудита
  11. 1.2.Общие принципы банковского кредитования
  12. 1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  13. 1.1. Общие принципы эффективных коммуникаций
  14. Основные принципы сопутствующих аудиту услуг
  15. Общие принципы учета финансовых вложений
  16. 4. Основополагающие принципы аудита