Цели проверки и источники информации

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

• соответствие отраженных на счетах операций выполненным дей­ствиям с заемными средствами;

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники по­учения заемных средств);

• правильность оценки и связанных с ней обязательств;

• целевое использование заемных средств, полноту и своевре­менность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, на­личие просроченных задолженностей);

• правильность определения сумм процентов за пользование кре­дитами банков и их отнесения за счет соответствующих ис­точников;

• порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и зай­мам.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опи­рается на соответствующие источники, с помощью которых ауди­тор может получить ответ о предмете проверки.

Источниками информации по данному объекту проверки слу­жат:

• нормативные документы по учету и использованию заемных средств;

• положение по учетной политике и приложения к ней;

• бухгалтерская отчетность;

• бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;

• кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

• договоры займа;

• договоры долевого участия;

• программы и сметы целевого финансирования;

• договоры поставки продукции (работ, услуг);

• первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;

• налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связан­ные с их учетом и использованием.

В учетной политике организации согласно требованиям, от­раженным в п. 32 ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

• выборе способов начисления и распределения причитающихся расходов по заемным обязательствам.

Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ве­дения бухгалтерского учета в организации, а также от видов за­емных средств. Но в любом случае аудитор должен проанали­зировать регистры синтетического и аналитического учета (жур­налы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по кредитам и заемным средствам содержится в бухгалтерской отчетности организации: форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппированы пока­затели о долгосрочных и краткосрочных обязательствах; в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форме № 5 «Прило­жение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке к балан­су.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и раз­мещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других за­емных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операци­онные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обя­зательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам от­носятся:

• накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;

• протоколы о зачете взаимных требований;

• бухгалтерские справки;

• акты инвентаризации расчетов и векселей, копии платежных до­кументов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с за­емными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

20.1.