Цели проверки и источники информации

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соот­ветствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

В бухгалтерском балансе информация о финансовых вложе­ниях может отражаться по статьям актива, а информация о не­завершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.

Информация о финансовых вложениях, как активах пред­приятия, подлежащих аудиту, может содержаться:

• в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Долгосрочные финансовые вложения»;

• во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные ак­тивы».

Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в:

• третьем разделе баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собст­венные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»;

• четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по ста­тье «Займы и кредиты»;

• пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по ста­тьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие кратко­срочные обязательства».

В отчете «О прибылях и убытках» информация об операциях с финансовыми вложениями организаций, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основной деятельностью, может отражаться по статьям:

• «Доходы от участия в других организациях»;

• «Прочие операционные доходы»;

• «Прочие операционные расходы»;

• «Внереализационные доходы»;

• «Внереализационные расходы».

Для предприятий фондового рынка информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям:

• «Выручка от продажи»;

• «Себестоимость проданных товаров».

В отчете «О движении денежных средств» информация об опе­рациях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:

• раздела «Движение денежных средств по инвестиционной дея­тельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финан­совых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

• раздела «Движение денежных средств по финансовой деятель­ности» — «Займы, предоставленные другим организациям».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для целей аудита в соответствии с законодательством под дос­товерностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйст­венной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих вы­водах обоснованные решения.

Выводы о хозяйственной деятельности аудируемых предпри­ятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут ха­рактеризоваться следующими показателями:

• доля финансовых вложений в активах;

• доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей доле обязательств;

• рентабельность финансовых вложений;

• доходность финансовых вложений в расчете на единицу вида ценных бумаг.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут исполь­зоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж.

Эта информация может быть получена в любой форме: визу­альной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

• договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;

• первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;

• бухгалтерские записи об этих операциях;

• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауди­руемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы договоров, не проти­воречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бу­маг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синте­тических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по сче­там синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауди­руемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (служ­бах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с фи­нансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах ак­кумулируются оперативные данные о движении финансовых вло­жений.

Полученная аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах осно­вывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях.

15.1.