<<
>>

Сущность балансоведения и его основные принципы

Фундаментальной основой методологии современного бухгалтер­ского учета и экономического анализа является балансоведение.

Балансоведение представляет собой науку об экономической сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления пред­приятием.

из трех элементов, а также создать предпосылки длявоаннкновею

"Городская библиотека ЗАТО Звездный"

Учение о бухгалтерском балансе как научная отрасль знаний сфор­мировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды авто­ритетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра,

Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др. Работы указанных авторов были посвящены изучению сущности ба­лансового метода, правилам формирования и оценки статей бухгалтер- • ского баланса, отражению механизма создания и функционирования капитала организации. Научные труды данных ученых значительно обогатили бухгалтерский учет и дополнили два основных его направ­ления теории бухгалтерского учета — счетоведение и счетоводство но­вым, обобщающим направлением — балансоведением. Это позволило сформировать стройную систему бухгалтерского учета, состоящую

я эко­

номического анализа как самостоятельной области научных знаний.

В результате было обосновано положение о том, что теорий баланса име­ет неразрывную связь с теорией счета. При этом счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс определяет методологическую. Таким образом, баланс был обозначен в качестве метода оценки имущественного состояния предприятия, а хозяйствен­ные процессы выступили в роли объекта изучения.

Основу балансоведения составляет использование принципа ра­венства двух частей баланса (двойственности), а также методов регис­трации и классификации.

К моменту зарождения балансоведения как науки известные мировые учетные школы сформировали свои подхо­ды к изучению баланса: итальянская — логисмографическое и статмо- графичское, немецкая — камеральное, а французская — математическое. При этом следует отметить, что термин «баланс» в те времена был мно­гозначен. При этом можно выделить три наиболее распространенные его трактовки:

равновесие;

разница между двумя сторонами счета;

отчетная форма.

В настоящее время последняя трактовка преобладает, а еще в XIX в. подобной однозначности не было.

Итальянское логисмографическое направление определяло в ка­честве цели составления баланса управление организацией.

Итальянец Э. Цизани в конце XIX в. разработал учение, назван­ное им «статмографией» (от греч. «статмо» — баланс и «графия» — опи­сание). В переводе статмография означает «балансоведение». В дан­ной теории счета подразделялись на две группы: экономические и административные (бюджетные).

Основоположник немецкой камеральной бухгалтерии И.Ф. Шерр исходил из баланса, который был первичным по отношению к счетам. Счета И.Ф. Шерр выводил из баланса и считал их вторичными по от­ношению к балансу. Объектом камеральной бухгалтерии является бюд­жет организации. Бюджет И.Ф. Шерр трактовал как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф. Шерра заключалась в том, что он считал бухгалтерский баланс первичным по отношению к сче­там, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусто- ' ронностью баланса.

Основатели французской балансовой школы Е. Леотей и А. Гиль- бо, в противоположность итальянской школе, в процессе изучения ба­ланса применяли метод индуктивного анализа. При этом значительное

внимание уделялось систематизации элементов баланса, реальной оцен­ке статей баланса и принципу разделения актива и пассива.

Общее в подходах указанных школ заключается в единстве целей и задач, где цель учета определяется как исчисление всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс, а его задача состоит в точной, постатейной оценке статей баланса.

У истоков балансоведения как науки стояли Юристы, определя­ющие баланс как основной документ, фактически подтверждающий способность собственников рассчитаться со своими кредиторами и, кроме того, возможный к использованию в качестве доказательной базы в суде документ при решении вопросов по хозяйственным спорам. В конце XIX — начале XX в. крупные юристы Европы Г. Штауб, Г. Рем, Г. Симон создали специализированную отрасль права — балансовое пра­во. Заслугой юристов было формулирование требований к бухгалтер­скому балансу как форме отчетности:

■ точности, которая зависит от мнения юристов и членов прав­ления акционерного общества, т.е. от закона и целей, стоящих перед компанией;

■ ясности, которая должна была быть достигнута либо для всех специалистов, либо только для Заинтересованных лиц;

■ правдивости: баланс должен был составляться с учетом тре­бований законодательства, а все показатели баланса должны были вытекать из первичных документов;

■ преемственности: и внешней (сохранения структуры показа­телей баланса), и внутренней (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году);

■ единства: баланс центральный должен был включать балансы филиалов и подразделений предприятия.

Во второй половине XIX в. в США й Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало формирования и предоставления финансовой отчетности для получе­ния кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились общедо­ступная, хорошо структурированная и достаточно унифицированная публичная отчетность и необходимость понимания и научного осмыс­ления роли и значимости учетной информации, отчетности и баланса исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров.

В этот период представители немецкой учетной школы считали баланс центральной учетной категорией, определяющей, по существу, все другие категории. По их мнению, балансоведение должно было стать основополагающим в теории учета.

Ключевой тезис данного подхода к изучению баланса звучит так: баланс — это системообразующее ядро информационной базы о предприятии, в наиболее концентрированной форме выражающее результативность управления им. Потребности управления должны вырабатывать специфические требования к струк­турированию и содержательному наполнению баланса, методам оцен­ки и анализа.

Иной, прагматический, подход к отчетности сложился в рамках англо-американской школы учета, которая, формируя теорию учета и баланса, отталкивалась не от учетной проблематики, а от предназна­чения учета в части формирования и нормального функционирования бизнес-отношений. Во второй половине XIX в. в США усилилась зна­чимость бухгалтерской отчетности, которая в известном смысле, стала отделяться от бухгалтерского учета и становиться самостоятельным элементом общей информационной базы, с помощью которой инвесто­ры и бизнесмены получали представление о предприятии. Ключевой тезис данного подхода таков: баланс — это основной и наиболее досто­верный источник информации о предприятии, поэтому безусловно во­стребованное и наиболее желаемое средство коммуникации.

Итак, в обоих подходах центром внимания становится баланс. Совокупность теоретических положений и практических рекоменда­ций по его построению, структурированию, содержательному напол­нению, трактовке и использованию в качестве доказательной базы при принятии управленческих решений довольно быстро оформляется в самостоятельное научно-практическое направление, получившие на­звание балансоведения в рамках немецкой учетной школы и система­тизированного анализа отчетности с помощью коэффициентов в рам­ках англо-американской щколы.

Развитие новых научных направлений стимулировалось следу­ющими субъектами зарождающихся рыночных отношений. Во-первых, представителями бухгалтерской науки, стремившимися укрепить зна­чимость учетной науки в системе научных знаний. Во-вторых, юриста­ми, которые рассматривали баланс как один из важнейших Элементов доказательств в суде. В-третьих, многочисленной категорией внешних пользователей бухгалтерской отчетности, для которых баланс — сред­ство коммуникации в условиях недоступности информации о субъек­тах рыночных отношений. В-четвертых, собственниками и менеджера­ми организации, рассматривающими баланс как базу для принятия управленческих решений. Таким образом, в создании балансоведения были заинтересованы представители различных областей науки и прак­тики, но наибольшую заинтересованность выражали внешние пользо­ватели бухгалтерской отчетности. Это было обусловлено возможнос­тями снижения рисков при вложении капитала на финансовых и инве­стиционных рынках.

В России новая наука «балансоведение» получила распростране­ние в 20-е гг. XX в. Это направление было несомненно перспективным и в полной мере отвечавшим экономическим реалиям и задачам новой экономической политики. Усилиями российских ученых А.П. Руданов- ского и H.A. Блатова оно было хорошо проработано в научном плане и востребовано практиками. Это проявилось в создании серии руко­водств. по составлению и анализу баланса. При этом российские уче­ные вкладывали в понятие балансоведения разное содержание.

Н.Р. Вейцман определял балансоведение как часть науки о бух­галтерском учете, т.е. считал, что это его специальный раздел. Он под­черкивал, что анализ нельзя замыкать на балансе, так как информаци­онная база анализа — это весь комплекс счетных записёй, а принципы и методики его аналитической обработки объясняются в рамках само­стоятельной науки, называемой счетным анализом.

А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин считали балансоведение си­нонимом счетоведения, а анализ баланса — самостоятельной наукой. Балансоведение А.П. Рудановский выводил из математики. Он считал, что бухгалтерские категории — это только схемы, позволяющие понять суть хозяйственной деятельности, поэтому баланс является основным объектом и инструментом анализа. Формально А.П. Рудановский вы­делял аналитический раздел в самостоятельное направление — «ана­лиз баланса» и одновременно отождествлял понятия «теория учета» и «теория баланса». Если рассматривать сущность теоретических по­строений Рудановского, то очевиден вывод, что анализ баланса — это необходимый раздел работы бухгалтера. А.П. Рудановский и Я.М. Галь­перин ввели понятие нормирования баланса, под которым понимали методы приспособления баланса к особенностям того или иного пред­приятия.

Наибольшее распространение в России получила Ленинградская школа бухгалтерского учета. С точки зрения H.A. Блатова, Н.С. Ари- нушкина, Н.С. Помазкова, счетоведение и балансоведение — это две равноправные науки, первая из которых имеет целью построение ба­ланса, а вторая — его объяснение и анализ. Обе эти науки они относили в систему счетных наук. H.A. Блатов выступал за самостоятельность балансоведения, но в тесной связи с учетом. В монографии этого уче­ного приведено 19 определений баланса, данных российскими и зару­бежными учеными, его авторское определение и рассмотрены юриди­ческая и экономическая трактовки характеристик баланса.

. С точки зрения H.A. Кипарисова, балансоведение, история счето­ведения и общая теория учета составляют сущностное ядро счетоведе­ния, при этом балансоведение играет ключевую роль в перечисленных выше дисциплинах. В трактовке H.A. Кипарисова балансоведение пред­ставляет собой упорядоченную двухуровневую структуру — общее и специальное балансоведение. В рамках первого рассматриваются принципы построения баланса, применимые ко всякому типу хозяй­ства, в рамках второго — специфицируются способы построения и структурирования баланса применительно к различным отраслям: производственным, меновым и потребительным, поэтому специфи­ческое балансоведение подчинено общему и вытекает из него. Кроме того, в общем балансоведении обособляются две части: первая посвя­щена учению о построении баланса; вторая — учению о методах иссле­дования хозяйственной деятельности единичного хозяйства на основе баланса.

В описанных выше подходах рассмотрена эволюция развития ба- лансоведения в преобладающей трактовке бухгалтеров. Интерес к ин­формационной базе, создаваемой системой бухгалтерского учета, про­являли и менеджеры организаций с целью формирования методов оценки успешности работы организаций, так как эти группы пользова­телей финансовой информации к этому времени разделились. Акцент на публичную отчетность в балансоведении был доминирующим. Рос­сийские балансоведы исходили из экономической трактовки отдель­ных счетов и статей отчетности. В рамках балансоведении были предложены методики анализа. Акцент в таком анализе делался на по­нимание экономического содержания публичных данных и качествен­ный анализ соотношений между ними.

К середине 30-х гг. XX в. в результате дискуссий среди россий­ских ученых балансоведческая трактовка аналитических проблем была признана вредной в условиях плановой экономики, а балансоведение трансформировалось в анализ хозяйственной деятельности. Пробле­мы этой науки были отодвинуты на периферию экономических иссле­дований, вместе с тем связь между анализом и бухгалтерским учетом осталась. В последние десятилетия в международной учетно-аналити­ческой практике, безусловно, доминирует англо-американский подход к финансовому анализу в приложении к хозяйствующему субъекту. Такой подход носит формализованный характер, а сам анализ сводит­ся к счетным процедурам, т.е. примитивизируется. Создатели россий­ской школы балансоведения имели свой взгляд на содержательное на­полнение анализа и на соотношение учета и анализа в целом. Суть этого подхода заключалась в том, что расчету коэффициентов должен был предшествовать качественный анализ учетной и финансовой по­литики организации, а сам аналитик должен выступать «толмачом» отчетных данных и рассчитанных на их основе показателей. В насто­ящее время повышается значимость финансовой отчетности в управ- , лении экономическими процессами, как на микро-, так и на макроуров­не. Поэтому теоретические обоснования и обобщение практики составления периодических и производных балансов актуальны. Ба- лансоведение — наука о балансе как квинтэссенции информационно­финансовой модели хозяйствующего субъекта. В рамках этого научно- практического направления изучаются два основных блока проблем:

1) логика и принципы построения финансовой отчетности и ее информационного ядра — баланса;

2) логика, принципы и процедуры экономического чтения и ана­лиза финансовой отчетности как элементов процесса приня­тия решений финансового характера в отношении хозяйству­ющего субъекта.

Основное предназначение балансоведения заключается в объяс­нении практических аспектов использования данных публичной фи­нансовой отчетности, позволяющей сформировать представление о хо­зяйствующем субъекте с позиции его инвестиционной и контрагентской привлекательности. Поэтому в приложении к практике балансоведение акцентирует внимание пользователей отчетности на знании и понимании:

■ места, занимаемого отчетностью в системе информационного обеспечения лица, принимающего решения финансового ха­рактера, ее достоинств и недостатков, возможностей и ограни­чений, фактологичности и условности;

■ базовых нормативных документов, регулирующих ведение учета, составление и представление отчетности;

■ состава и содержания отчетности, статей и показателей, ее на­полняющих;

■ логики и техники составления отчетности;

■ методики чтения и анализа отчетности.

Отдельные модели, показатели и процедуры, разрабатываемые в рамках балансоведения, могут использоваться в системе внутрифир­менного управления финансами для обоснования решений по оптими­зации финансовой модели хозяйствующего субъекта и наращиванию его экономического потенциала.

Основными направлениями использования балансовой информа­ции в современных условиях являются:

■ подведение итогов хозяйственной деятельности, проведение финансового и налогового планирования, управление совмест­ной деятельностью и группой взаимосвязанных организаций;

■ управление процессами трансформации собственности на ос­нове информации, предоставленной системой ликвидацион­ных, разделительных, вступительных и заключительных ба­лансов;

■ управление финансовыми потоками, рентабельностью в раз­личных временных отрезках и в различных оценках, в том чис­ле с применением дисконтирования, на основе системы про­гнозных балансов;

■ принятие инвестиционных решений на основе информации, представленной в балансах, составленных в соответствии с тре­бованиями международных стандартов финансовой отчетно­сти (МСФО), так как они формируют наиболее прозрачную информацию для инвестора.

В российской практике слабо используются современные подхо­ды к составлению различных видов балансов и оценке их статей. В ре­зультате чистые активы оцениваются, как правило, ниже текущих рыночных цен, что приводит к ряду негативных последствий для эко­номики. Поэтому важным объектом исследования в настоящий пери­од времени является разработка концепции балансового модели­рования, что позволит создать нормативную базу и методологию формирования производных балансов, а также разработать рекомен­дации по практическому применению балансовой информации. Ис­пользование системы различных видов балансов позволит реально ре­шать проблемы управления собственностью, анализа финансовых и денежных потоков, принятия адекватных инвестиционных решений и реальной оценки финансовых активов и обязательств предприятия.

1.3.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Сущность балансоведения и его основные принципы:

  1. Сущность финансового анализа как неотъемлемой части балансоведения
  2. 6.1. Понятие денежный поток предприятия, его сущность, виды и принципы управления
  3. 17. Сущность бюджета государства в рыночной экономике, его роль, место и функции в фин. — кредит. системе. Бюджетный кодекс государства. Бюджетное устройство государства и его принципы
  4. 7.1. Сущность, основные принципы и задачи калькулирования
  5. ПОНЯТИЕ ПОРТФЕЛЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ
  6. 2. Финансовый менеджмент. Его сущность и основные функции
  7. 16.1. Мировое хозяйство: его сущность и основные этапы развития
  8. СУЩНОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО АНАЛИЗА НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И ЕГО ОСНОВНЫЕ ВИДЫ
  9. Возникновение и развитие балансоведения
  10. Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с, 2007
  11. 4.1. Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав иструктура
  12. 7.1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  13. 3.1.Финансовый анализ как неотъемлемая часть балансоведения
  14. 62 СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ
  15. Сущность кредита, его структура и элементы