Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений

При составлении аудиторского заключения аудитор руковод­ствуется положениями федерального правила (стандарта) «Аудитор­ское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетно_;ти» и фе­деральными правилами (стандартами) «Существенность в аудите», «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируе­мого лица», «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собст­венника», «Заявления и разъяснения аудируемого лица», «События после отчетной даты».

Как говорилось, различают следующие виды аудита: обязатель­ный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для всех трех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте (в руб­лях) Российской Федерации. Х равления в аудиторском заключе­нии не допускаются.

Аудиторская ог ганизаци т обязана представить аудиторское за­ключение только экономическому субъекту в согласованном коли­честве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

В аудиторск о* организации (у аудитора) аудиторское заключе­ние хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной аудируемому лицу.

Рекомендации по составлению аудиторского заключения по ре­зультатам обязательного аудита содержатся в ст. 6 Закона «Об ауди­торской деятельности», в федеральном стандарте аудиторской дея­тельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом о до стове' ности финансовой (бухгалтерской) отчетности ат дируе- мого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях пони­мается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) от­четности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти законодательству Российской Федерации аудитор должен уста­новить максимально допустимые размеры отклонений путем опре­деления в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в со­ответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение включает в себя:

1) наименование;

2) адресата;

3) следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовую форму и наименование, для индивидуаль­ного аудитора — фамилию, имя, отчество и указание на осуществле­ние им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности и наименование органа, предоста­вившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в ак­кредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) следующие сведен^ об аудируемом лице: организационно­правовую форму и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензи­ях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Необходимо сс людать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и по­мочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Ауд торское заключение должно иметь наименование «Ауди­торское з, 'дючение по финансовой (бухгалтерской) отчетност » для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, преду­смотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заклю­чение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверен­ной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с ука­занием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на ау­дируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора за­ключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти во всех существенных отношениях и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В вводной части аудиторского заключения отмечается следующее.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации УУУ со­стоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, при­ложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансо­вой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган орга­низации «УУУ». Наша о? занность заключается в том, чтобы выра­зить мнение о достовернос ' во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведен­ного аудита.

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законом, федеральны­ми правилами 0 ’анд, ртами) аудиторской деятельности, действую­щими в профессиональных аудиторских объединениях, членом ко­торых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных об­стоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разум­ной уверенности, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

При описании объема необходимо отметить, что аудит прово­дился и и путем сплошной проверки документов и системы внут­реннего контроля, или на выборочной основе. Если аудит прово­дился на выборочной основе, то он включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждаю­щих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) от­четности информации о финансово-хозяйственной деятель­ности аудируемого лица;

• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• определение главных оценочных значений, полученных руко­водством аудируемого лица при подготовке финансовой (бух­галтерской) отчетности;

• оценку общего представления о фиш нсгвой ^бухгалтерской) отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финан­совой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудитор­ском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сде­лок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности ауди­руемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской про­верке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изложение информации в части, содержащей аудиторское мне­ние, может быть примерно следующим:

По наши - Мз'чию, финансовая (бухгалтерская) отчетность ор- ганизац. и «у.У» отражает достоверно во всех существенных отно­шениях фи @нс овое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результа­ты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Аудит, р должен указать в аудиторском заключении дату, ког а был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, кото­рое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и пред­ставленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен

указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руковод­ством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководите­лем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, пр оводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с ~7ка. анием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятель­но проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгал­терская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и ко­торая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого ли­ца в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки т кой от четности. Аудитор­ское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюро­ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опе­чатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключ. тиг готов ится в количестве экземп­ляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и ауди­тор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может содержать:

• привлекаю щую в имание часть;

• оговорку '•

• отказ от выражения мнения;

• ыть отр цательным.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение оз­начает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- х 'зя'' ствечюй деятельности аудируемого лица в соответствии с ус­тановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Рос­сийской Федерации.

Ниже приводится пример аудиторского заключения с выраже­нием безоговорочно положительного мнения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40 ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат__________________________________________________

Аудитор _________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «XXX»

Место нахождения:________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация:_______________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Является членом___________________________________________

(указать наименование саморегулируемой

организации ау гторов)

Аудируемое лицо__________________________________________

Наименование: Открытое акционер о „б, во «УУУ»_______________

Место нахождения:________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется):____________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших

аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов

учета законодательству Российской Федерации на основе проведен­ного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности »,

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утвержде ия),

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать саморегулируемую организа[25] ию ау торов);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регулирова­ние деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы полу­чить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных иск,жент й. 'удит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тести­рования доказательств, подтверждающих числовые показатели в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетнг-ти . раскрытие в ней информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подго­товке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основ­ных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет доста­точные основания для выражения нашего мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ор­ганизации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отно­шениях финансо вое полож ение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результа­ты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ХХ месяц 20(ХХ) г. Руково итель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо

индивидуальный аудитор___________________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской проверки__________________________

(ФИО, подпись, номер,

тип квалификационного аттестата и срок его действия) Печать аудитора

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положи­тельного, являются модифицированными.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания поль­зователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости до, жен мо. .ифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирова­ния аудиторского заключения посредством включения части, указы­вающей на значительную т еопредел. ^ ость (иную, нежели соблюде­ние принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияю щая на удиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Приведем пример модифицированного аудиторского заключе­ния в части, привлекающей внимание.

Первая часть аналогична безоговорочно положительному до аб­заца «по нашему мнению» и далее. После этого абзаца указывается следую щее.

т*е измен 'я мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изло­женную > пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не законче­н о суд< >ное разбирательство между организацией «УУУ» (от’ ^тчик) ’ нал' говым органом (истец) по вопросу правильности исч сления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стои­мость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет XXX тыс. руб. Финан­совая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает н. их ре­зервов на выполнение обязательств, которые могут возник уть _ ре­зультате решения суда не в пользу организации «УУУ».

%тмети м, что включение привлекающей внимание части ' опи­санием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерыв­ности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным для выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не ме­нее в некоторых случаях, например в случае большого числа факто­ров неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторски , заключе­ние посредством включения части, привлекающей внимание к си­туации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрыто '■ ( недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Напри, ер, есл ', по мнению ауди­тора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ауди­руемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привле­кающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных, установленных законода­тельством Российской Федерации требований в отношении подго­товки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговороч­но положительное мнение, если существует хотя бы одно из сле­дующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора дан­ное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется о, рани тение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

• доп устим стг выбранной учетной политики;

• метода ее применения;

• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Обстояте, ьства, указанные в п. 1, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. 2, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговороч­но положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глу­боко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от вы- ражени мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формули­ровку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоя­тельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следова­тельно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тог ,а, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько суще­ственно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключе­ние не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно по­ложительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния фи нансо ую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от вы­ражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отметим обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавли­ваться аудируе. ы ' лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять проце­дуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограниче­ние, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор счи­тает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случа­ев, когда выполнение задания вытекает из требований законода­тельства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ог­раничение препятствует выполнению установленных законодатель­ством Ро хийской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоя­тельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материаль­ных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мне­нию аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры ауди­та, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах ауди­тор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, что­бы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора трг ,ует выь ' ения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и воз­можных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существо­вало данного ограничения.

Аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговор­кой из-за ограничения объема, включает сле дующую примерно ин­формацию.

Мы провели аудит прилагав 'ой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за п. ■ >од с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» состоит ■ з:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансо­вой (бухгалтерст ой) отче юсти несет исполнительный орган орга­низации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выра­зить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведен­ного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея- тельнос и (указать наименование и дату утверждения);

• в. утренними правилами (стандартами) аудиторской деятел ь- ности (указать аккредитованное профессиональное объеди- н ение);

• равилами (стандартами) аудиторской деятельности ау ,итора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регулирова­ние деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы полу­чить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводил­ся на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тести­рования доказательств, подтверждающих числовые показатели в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней нформа- ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при под­готовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, расс отрение ос­новных оценочных значений, полученных руководством аудируемо­го лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный ' лит пред> ставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии по­рядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

(Описание разногласий)

По нашему мнению, вследствие влия тг я указанных обстоя­тельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 ян­варя по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Структура приведенных в общем виде заключений в основном одинакова.

К аудиторскому заклю ению пр ■ яадывается полный комплекс бухгалтерской отчетности э ономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Законе «Об аудиторской деятельности» введено понятие «за­ведомо ложное зак/ зчение». В п. 5 ст. 6 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных ауди­торской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признает­ся по решению суда».

Введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет ответственность за выдачу такого заключения.

11.4.