Задать вопрос юристу

Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

■ перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сро­ки, допускаемые законодательством;

■ перенесение прибылей на более ранний срок путем прежде’ временного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодатель­ством;

■ отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудова­ния с целями сокращения налога на имущество организации;

■ быструю продажу ненужного оборудования и реализацию ре­зервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;

■ ускорение или замедление выписки счетов;

■ перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;

■ установление внутренних цен и расценок;

■ передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не долж­ны публиковать своих годовых отчетов;

■ создание скрытых резервов.

Рассмотрим технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

■ поглощение (компенсирование) статей актива и пассива пу­тем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встреча­ются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

■ дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Дан­ный прием может, к примеру, использоваться с целью сокра­щения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присо­единена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает учас-

( тия в расчете коэффициентов ликвидности;

■ внесение изменений в состав сегментов деятельности, пред­ставленных в финансовой отчетности;

■ использование операций с аффилированными лицами для ву­алирования собственных отчетных показателей;

■ использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;

■ представление действительных обязательств в качестве услов­ных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуали­рования.

Проведение в жизнь балансовой политики реализуется в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но при

этом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение по­казателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последу­ющие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к по­вышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повы­шенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возмож­но в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внут­ренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета мож­но отнести следующие:

■ отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

■ операции по продаже одного и того же товара между компа­ниями.

Например, корпорация А «продала» фирме В любой товар за 20 млн дол. На следующий.день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн дол. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на .20 млн дол. Такое увеличение объемов продаж способ­ствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс ак­ций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответству­ющие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обес­печение и иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению показа­телей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражают­ся в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансиро­вание по более низкой цене.'

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного пред­приятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «на­качивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скры­тых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использо­вать партнерства либо совместные предприятия для улучшения пока­зателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифи­ческих торговых операций.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных ак­тивов приводит к искажению данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей.

Эти и другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге* объемов продаж, доходов и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать следующие цели:

■ улучшить перспективы развития компаний; ш добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реа­лизации компенсационных программ, основанных на испол­нении опционов и получении доходов от владения акциями. В ряде случаев применение «креативных* методов учета и состав­ления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое примене­ние таких методов учета оказывает негативное воздействие на основ­ные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных* бухгалтеров США в 1996—2000 гг. среднегодовые тем­пы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75% (а не 3,2 или 2,5%, как считалось ранее). Соответствующему негатив­ному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Применение бухгалтерами «креативного* учета тесно связано с во­просами профессиональной этики. Согласно п. 9 Кодекса профессио­нальной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом в целях обеспечения упорядоченно­го ведения коммерческой деятельности. В идеале данные внешней фи­нансовой отчетности должны быть едиными, как для лиц, отвечающих за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, так и для внешних пользователей отчетности. Для этого реализуется норматив­ное регулирование финансовой отчетности на основе общепризнанных стандартов учета и отчетности в интересах защиты внешних пользова­телей финансовой информации.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оцен­ки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Следователь­но, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направ­лений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета:

  1. ГЛАВА 5. СУЩНОСТЬ БАЛАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ И «КРЕАТИВНОГО» УЧЕТА
  2. Предпосылки возникновения и понятие балансовой политики и «креативного» учета
  3. 5.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
  4. ВЫБОР МЕТОДИЧЕСКИХ СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  5. ВЫБОР ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИХ СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  6. 4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
  7. 10.3.4. Реализация выбранных приемов
  8. 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  9. 44. СПОСОБЫ ВЫРАЖЕНИЯ ПОБУЖДЕНИЯ В СОВРЕМЕННОМ РУССКОМ ЯЗЫКЕ, СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ И РЕЧЕВЫЕ НОРМЫ ПОБУДИТЕЛЬНЫХ ЖАНРОВ
  10. СПОСОБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА