Задать вопрос юристу

Составление ликвидационного баланса

Любое предприятие может прекратить существование на любом из этапов своего жизненного цикла. Организация может быть ликви­дирована:

■ по решению его учредителей (участников) либо органа юри­дического лица, уполномоченного на то учредительными до­кументами, в том числе в связи с истечением срока, на кото­рый создано, юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

■ решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной за­коном, либо с иными неоднократными или грубыми наруше­ниями закона или иных правовых актов.

Процесс ликвидации связан с конечным перераспределением соб­ственности и досрочным взысканием дебиторской задолженности и погашением кредиторской задолженности. При составлении ликви­дационного баланса принцип непрерывности деятельности организа­ции не применяется. Невозможность практического применения этого допущения при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетнос­ти ведет за собой изменение методологии учета, например, способов оценки имущества. При этом ставится задача как можно более точно установить реальную стоимость имущества, принадлежащего ликви­дируемой организации, с целью формирования информации о возмож­ности погашения обязательств перед кредиторами и собственниками организации.

Одной из главных задач окончательного ликвидационного балан­са является определение ликвидационного сальдо после продажи ак­тивов и погашения кредиторской задолженности. Ликвидационный баланс составляется в экономической ситуации, когда предприятие прекращает деятельность без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим:

■ прекращение функционирования организации как субъекта гражданских правоотношений (окончание договора простого товарищества);

■ ликвидация юридического лица по решению его учредителей (участников) или органа, уполномоченного на то учреди-

тельными документами, или суда по основаниям, предусмот­ренным в п. 2 ст. 61 ГК РФ;

■ добровольная или принудительная ликвидация юридическо­го лица по причине несостоятельности (банкротство, прину­дительная ликвидация по решению государственных органов, иные случаи).

При ликвидации предприятия ликвидационный баланс разраба­тывают неоднократно:

■ на начало периода ликвидации (вступительный ликвидацион­ный баланс)',

■ в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные лик­видационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

■ на конец периода ликвидации (заключительный ликвидацион­ный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяй­ствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент со­ставления ликвидационного баланса.

Развитие рыночной экономики и появление новых организаци­онно-правовых форм предприятия повлекли за собой создание различ­ных финансовых институтов, в частности, института антикризисного управления, занимающегося проблемами анализа и оценки предприя­тий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности.

Наибольшее распространение получила такая процедура антикри­зисного управления, как конкурсное производство, или ликвидация предприятия-банкрота.

В настоящее время вопросы банкротства предприятий регулиру­ются Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несо­стоятельности (банкротстве)». В отношении предприятия, признанно­го банкротом, открывается конкурсное производство — процедура ■банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение тре­бований кредиторов за счет имущества должника.

При ликвидации предприятия-банкрота создается ликвидацион­ная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной це­лью их работы является обеспечение имущественных интересов кре­диторов должника путем определени:я активов и последующего их распределения между кредиторами в соответствии с положениями закона.

Немалую работу при проведении ликвидации предприятия про­водят работники бухгалтерии и независимые аудиторы.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную мас­су, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса — это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Ликвидационный баланс составляется по окончании конкурсно* го производства. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки лик­видационного баланса должны соответствовать данным промежуточ­ного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содер­жит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторская задолжен­ность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашен­ные требования кредиторов и понесенные собственником предприя­тия убытки.

Неотъемлемым этапом процедуры банкротства является проведе­ние инвентаризации имущества. Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополни­тельными источниками получения достоверной информации о реаль­ном имуществе предприятия-должника являются сведения из феде­ральной налоговой службы, регистрационной палаты, ГИБДД, УВД, территориального земельного комитета.

Ликвидация предприятия — длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплек­са) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет кон­курсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных ба­лансах.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конеч­ную цель процесса ликвидации. Современное законодательство, регу­лирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого опре­деления ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его фор­мирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характе­ристику имущества предприятия, а также источников его формирова­ния (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержа­щем объективную информацию о состоянии имущества и задолженно­сти, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей харак­теристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бух­галтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных.

В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ промежуточный ликвидацион­ный баланс составляется после окончания срока предъявления требо­ваний кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных требо­ваний, а также результаты их рассмотрения. Это определение не содер­жит четких нормативных требований к формированию актива и пасси­ва баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты пред­ставления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки.

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоя­тельности (банкротстве)» также не предусматривает процедуру состав­ления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Вместе с тем, промежуточный ликвидационный баланс предпри­ятия позволяет отразить справедливую стоимость имущества предпри­ятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кре­диторов, поэтому можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия пред­ставляет собой систему показателей, характеризующих имуществен­ное и финансовое положение предприятия. Он отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявлен- цых и не предъявленных требований кредиторов, собственный капи­тал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсно­го производства.

В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кре­диторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридиче­ского лица или органом, принявшими решение о ликвидации юриди­ческого лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государствен­ным органом.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурс­ного производства в целях отражения имущественного положения пред­приятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества долж­ника, имевшегося на момент банкротства.

' В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множе­стве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного вла­дения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевремен­но дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменись перспективы погашения требований кредиторов.

В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, при­знанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Ус­ловные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержден­ного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 57н, послед­ствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный актив может быть оценен по доступной информации эксперт­ным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство — исходя из обоснованности каж­дого из выдвинутых денежных или имущественных требований кре­диторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс, хотя и должен состав­ляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства,-

но технически это происходит на три—четыре месяца позже, т.е. когда возникает необходимость учитывать события, произошедшие после отчетной даты. К данным событиям могут относиться:

■ признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

■ списание просроченных долгов;

■ поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся из баланса должника на послед­нюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производ­ства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и пе­риод их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервно­го капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использо­вания прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появ­ления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списыва­ются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная де­биторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существен­ного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

В соответствии с законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в кон­курсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погаше­ние кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточ­но прозрачным для пользователей, так как содержит множество кор­ректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о соста­ве активов предприятия.

Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

■ реестр требований кредиторов — наименование кредитора;

■ заявленная сумма требования;

■ признанная сумма требования;

■ документы, подтверждающие размер задолженности;

■ примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);

■ сведения о составе активов — наименование имущества (деби­тора);

■ балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задол­женности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все, кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. Докумен­том, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом й о назначении конкурсного уп­равляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитыва­емые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответству­ющих договоров.

После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.

• Подготавливая документы к составлению ликвидационного балан­са, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. Общая процедура составления отчетно­сти предприятия-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвида­ционного и ликвидационного балансов предприятия представлена в табл. 3.1.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса используется специальная форма, которая отличается от принятой фор­мы периодических балансовых отчетов. Показатели в промежуточном ликвидационном балансе могут группироваться в порядке, отличном от показателей периодических балансов. Это необходимо для фор­
мирования представления о финансовом положении организации на момент ликвидации.

Примерная форма промежуточного ликвидационного баланса

По каждому показателю промежуточного ликвидационного балан­са должны быть приведены данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от уста­новленной законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

АКТИВ На последнюю отчетную дату На дату составле­ния промежуточ­ного ликвйдаци- , онного баланса
I. Конкурсная масса
Таблица 3.1

Внеоборотные активы

Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения Имущество по оспариваемым сделкам Оборотные активы

Запасы

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

II. Расходы на конкурсное производство и имущество, исключаемое из кон­курсной массы

Судебные .и прочие расходы

Имущество, исключаемое из кон­курсной массы

БАЛАНС
ПАССИВ На последнюю На дату составле­
отчетную дату ния промежуточ­
ного ликвидаци­
. онного баланса

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

Нераспределенная прибыль (убыток)

IV. Требования кредиторов, и прочие обязательства

Окончание
ПАССИВ На последнюю На дату составле­
отчетную дату ния промежуточ­
ного ликвидаци­
онного баланса

Задолженность по ведению конкурсного производства начисленная, но неопла­ченная:

1 очередь (возмещение вреда

здоровью);

2 очередь (задолженность по оплате

труда);

3 очередь (обязательства, обеспечен­

ные залогом);

4 очередь (требования по обязатель­

ным платежам);

5 очередь, в том числе:


кредиторы по граждан­ско-правовым обязатель­ствам

штрафы, пени, неустойки требования, заявленные после срока

незаявленные требования

БАЛАНС

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реа­лизации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвен­таризация и оценка активов свидетельствуют о существенном сниже­нии их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимо­стной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. На­пример, если продажа части активов показала, что расчет цены реали­зации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оцен­ки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учиты­вается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впослед­ствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный пбрядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или по­явления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспе­чения полноты взыскания.

В соответствии со ст. 131 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурс­ную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточ­ного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направлен­ный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в не­сколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвида­ционного баланса осуществляется путем очистки имущественного по­тенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности; имущество, потеряв­шее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производ­ства, и т.д.

В соответствии с законодательством в конкурсную массу предпри­ятия не включаются: имущество, изъятое из оборота; имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основан­ные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов дея­тельности, а также иное предусмотренное настоящим законом имуще­ство. В состав социально значимого имущества можно отнести жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необ­ходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Со­циально значимое имущество продается путем проведения торгов в форме конкурса. Обязательным условием такого конкурса должна яв­ляться обязанность покупателя социально значимых объектов содер­жать и обеспечивать их эксплуатацию и использование в соответствии с целевым назначением указанных объектов. Иные условия проведе­ния конкурса определяются собранием кредиторов (комитетом креди­торов) по предложению органа местного самоуправления. Цена про­дажи социально значимых объектов определяется независимым оценщиком. Средства, полученные от продажи социально значимых объектов, включаются в конкурсную массу.

После проведения конкурса орган местного самоуправления за­ключает с покупателем социально значимых объектов соглашение об исполнении условий конкурса. В случае существенного нарушения или неисполнения покупателем социально значимых объектов согла­шения об исполнении условий конкурса, указанные соглашение и до­говор купли-продажи социально значимых объектов подлежат растор­жению судом на основании заявления органа местного самоуправле­ния. В случае расторжения судом указанных соглашения и договора купли-продажи социально значимых объектов, такие объекты подле­жат передаче в собственность муниципального образования, а денеж­ные средства, выплаченные по договору купли-продажи социально зна­чимых объектов, возмещаются покупателю за счет местного бюджета.

Социально'значимые объекты, не проданные в установленном порядке, подлежат передаче в собственность соответствующего муни­ципального образования в лице органов местного самоуправления, о чем конкурсный управляющий уведомляет указанные органы.

Передача объектов в собственность муниципального образования осуществляется с учетом фактического состояния без каких-либо до­полнительных условий на возмездной основе по договорной цене, за исключением объектов, эксплуатация которых является убыточной. Источниками финансирования содержания указанных объектов явля­ются соответствующие бюджеты.

Средства, выплаченные органом местного самоуправления, вклю­чаются в конкурсную массу. Особое внимание при формировании ак­тива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преоб­разования в денежную форму для целей конкурсного производства свя­зан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осу­ществление каких-либо определенных видов деятельности, то они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оцен­ку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприя­тия-должника. Аннулированию подвергаются также товарные знаки и знаки обслуживания.

Организационные расходы, признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладами участников (учредителей) в устав­ный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые относятся к нематериальным активам, должны быть аннули­рованы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимост­ного значения в связи с прекращением деятельности предприятия.

Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу- хау при условии, что предприятие-должник является их собственни­ком, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выста­вить на продажу. Таким образом, при формировании конкурсной мас­сы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характери­зующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. До­кументом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета вы­полняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, кото­рые не смогут принести доход при распродаже имущества. Например, имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.

Не следует рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным цен­ностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолжен­ность государства перед предприятием по НДС и не может стать ис­точником реальных денежных средств.

На втором этапе анализируется дебиторская задолженность пред­приятия-должника. Необходимо выявить в ее составе безнадежную дебиторскую задолженность, которая, в дальнейшем должна быть ис­ключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации (п. 77), истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

1) задолженность, по которой срок исковой давности истек;

2) другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности по деби­торской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесе­нии дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства предприя­тия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридиче­ского лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника либо тяжелое финансовое положе­ние, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином госу­дарственном реестре, не дают законного основания признать получен­ные в результате такой хозяйственной операции убытки, с уменьше­нием налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолжен­ность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомни­тельных долгов либо на финансовые результаты организации.

Истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельно­сти организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации й соответственно относить за счет резерва со­мнительных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам должна исчисляться в соответствии с требованиями ст. 266 ч. II НК РФ.

Третьим этапом формирования актива промежуточного ликвида­ционного баланса является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п. 1 ст. 130 Федерального закона «О несостоятельно­сти (банкротстве)». Основой для формирования актива промежуточ­ного ликвидационного баланса служит все имущество должника, пред­ставленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество, должника из-за преднамерен­ных и непреднамеренных нарушений в учете. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть про­ведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определены реаль­ные суммы амортизации исходя из их действительного технического состояния.

Четвертый этап формирования актива промежуточного ликвида­ционного баланса — переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса, т.е. определение их рыночной стоимости,

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов-оценщиков, работа­ющих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебитор­ской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолжен­ности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости, определение воз­можности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние и изу­чив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолжен­ности ее следует условно разбить на три группы:

1) просроченная и непросроченная дебиторская задолженность предприятий и организаций с устойчивым финансовым поло­жением;

2) непросроченная дебиторская задолженность предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) просроченная дебиторская задолженность предприятий и орга­низаций с неустойчивым финансовым положением.

Процесс формирования актива промежуточного ликвидационно­го баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необхо­дим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможно­сти предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвида­ционного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собствен­ного капитала предприятия.

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обяза­тельств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвента­ризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного лик­видационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обя­зательств предприятия несколько отличается от процесса инвентари­зации имущества, рассмотренного выше.

Первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообще­ния о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее двух месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обя­зательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каж­дому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-долж­ника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии, документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кре­дитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соот­ветствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых пре­тензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ креди­торской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа — выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст. 191 ГК РФ равен трем годам.

Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возник­новения более трех лет должна быть списана на прибыль предприя­тия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг — проведение группировки обязательств пред­приятия-должника для целей конкурсного производства. Предъявлен­ные претензии кредиторов к должнику группируются по степени оче­редности, и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотре­нием дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, вы­плате вознаграждения конкурсному управляющему и другие. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью, и удовлетворяется путем капитализации соответствующих повременных платежей, установленных на дату признания должника банкротом.

Вторая очередь представляет собой обязательства по оплате'тру­да, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам в размере непогашенной задолженности, образовавшейся на дату принятия арбитражным судом заявления о при­знании должника банкротом.

Третья очередь — обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь — обязательства по платежам в бюджеты раз­личных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия кон­курсного производства).

Пятая очередь — требования остальных кредиторов. Удовлетво­ряются требования конкурсных кредиторов (физических и юридиче­ских лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обес­печенные залогом).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса пред­приятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризу­ющей обязательства предприятия-должника, представляется целесо­образным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов.

Необходимость выделения данной строки промежуточного лик­видационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения уста­новленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними, независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при усло­вии своевременного объявления своей претензии предприятию-долж- нику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и раз­личных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Раздел «Капитал и резервы» промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с периодическим бухгалтерским балансом. В разделе «Капитал и резервы» будет представлен уставный, добавочный и ре­зервный капитал, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и финансовые результаты, возникшие за период конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтер­ского баланса, позволяющей представить в балансе информацию о тре­бованиях кредиторов и объеме, и структуре конкурсной массы пред­приятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного лик­видационного баланса.

Основой составления промежуточного ликвидационного баланса является, как уже было отмечено выше, бухгалтерский баланс пред­приятия на последнюю отчетную дату.

Пример.

Бухгалтерский баланс предприятия ЗАО «Инвест-плюс»

colspan=2 bgcolor=white>Наименование статьи
АКТИВ ПАССИВ
Сумма,

руб.

Наименование статьи Сумма,

руб.

Внеоборотные активы Капитал и резервы
Нематериальные активы 46 ООО Уставный капитал 20 000
Основные средства 305 000 Добавочный капитал 1 780 000
Незавершенное

строительство

35 ООО Резервный капитал 5 000
Долгосрочные финансовые вложения Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (83 886 000)
Оборотные активы ИТОГО по разделу III (82 081 000)
Запасы, в том числе: 1 545 ООО Долгосрочные обязательства
сырье и материалы 33 000 Займы и кредиты
готовая продукция 1 512 000 Краткосрочные обязательства
Налог на добавленную стоимость Займы и кредиты 17 968 000
Дебиторская задолжен­ность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 мес. после отчетной даты) 11 911 ООО Кредиторская задолженность, в том числе: 85 894 000
Краткосрочные финансовые вложения 7 556 000 поставщики и подрядчики 85 694 000
Денежные средства 383 000 задолженность ' перед бюджетом 200000
ИТОГО по разделу II 21395 000 ИТОГО по разделу IV 103 862 000
ИТОГО 21 781 ООО ИТОГО 21 781 000

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества, сформирован реестр тре­бований кредиторов.

При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Списаны на убытки за период ликвидации нематериальные активы (товар­ный знак) на сумму 46 ООО руб. Данная операция отражена следующими провод­ками.

Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию на убытки за период ликвидации нематериальных активов предприятия

Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы» 14 000 Списана амортизация, начис­ленная по нематериальным активам (товарному знаку)
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 К-т сч. 04 «Нематериальные активы» 46 000 Списана остаточная стоимость нематериальных активов (товарного знака)
Д-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субрчет 2 46 000 Выявлено сальдо от выбытия нематериальных активов (товарного знака)
Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» К-т сч-. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 46 000 Отражен финансовый резуль­тат от списания нематериаль­ных активов

2. Следующим мероприятием явилось списание стоимости собственных ак­ций, выкупленных ранее у акционеров, в размере 1000 руб., что отражено в бух­галтерском учете следующим образом.

Отражение в бухгалтерском учете списания стоимости собственных акций

Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-тсч. 91 «Прочиедоходы

и расходы», субсчет 2

К-т сч. 81 «Собственные акции»

1 000 Списана стоимость собствен­ных акций, выкупленных ранее у акционеров
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 1 000 Выявлено сальдо от списания собственных акций, выкуплен­ных ранее у акционеров
Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 1 000 Отражен финансовый резуль­тат от списания собственных акций, выкупленных ранее ' у акционеров

,3. Далее списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на сумму 513 ООО руб., что было отражено следующей проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» — списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

4. В размере 138 ООО руб. была списана нереальная для взыскания деби торская задолженность.

Отражение в бухгалтерском учете списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности


Сумма, руб.
Проводка

Наименование хозяйственной операции


Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» К-тсч. 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»

138 ООО Списана на убыток дебитор­ская задолженность, нереаль­ная для взыскания


Д-тсч. 007 «Списанная в убыток задолженность»

138 ООО Отражена на забалансовом счете списанная в убыток дебиторская задолженность, нереальная для Взыскания


5. Также была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком ис­ковой давности на сумму 107 ООО руб. При этом бухгалтерская проводка состав­лена следующим образом:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 107 000 руб. — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Непосредственно перед составлением промежуточного ликвидационного баланса предприятия была проведена инвентаризация. По ее результатам были осуществлены следующие хозяйственные операции.

1. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 000 руб. Данные, отраженные в бухгалтерском учете, представлены ниже.

Отражение в бухгалтерском учете списания материалов по данным инвентаризации

Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 К-тсч. 10 «Материалы» 32 000 Списаны материалы
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 32 000 Выявлено сальдо от списания материалов
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 32 000 Отражен финансовый резуль­тат от списания материалов

2. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского уче­та на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете восстановления объектов основных средств
Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 13 000 Отражена первоначальная стоимость восстанавливаемых объектов основных средств
Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

2 000 Начислен износ восстановлен­ных объектов основных средств
3. Следующей операцией является списание части краткосрочных финансо­вых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 000 руб. Соответству­ющие данной хозяйственной операции бухгалтерские проводки представлены ниже.

Отражение в бухгалтерском учете списания части краткосрочных финансовых вложений

Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения»

600 000 Списана стоимость кратко­срочных финансовых вложений
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 600 000 Выявлено сальдо от списания краткосрочных финансовых вложений
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» '600 000 Отражен финансовый резуль­тат от списания краткосрочных финансовых вложений
4. В процессе инвентаризации была произведена переоценка основных средств. Их стоимость снижена на сумму 113 000 руб. В бухгалтерском учете дан­ная операция представлена следующим образом.

Отражение в бухгалтерском учете снижения стоимости основных средств

Проводка Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции
Д-ч сч. 83 «Добавочный капитал» К-т.сч. 01 «Основные средства» 155 000 Снижена первоначальная стоимость объектов основных средств
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

42 000 Снижена сумма износа по оцениваемым объектам основных средств

5. Завершающей хозяйственной операцией является восстановлений' на счетах бухгалтерского учета выявленных в ходе инвентаризации неучтенных о Ой« зэтельств в размере 798 ООО руб. Соответствующая данной операции проводку выглядит следующим образом;

Д-т сч, 99 — К-т сч. 60.76 — 798 ООО руб.

В соответствии с указанными операциями промежуточный ликвидационный, баланс ЗАО «Инвест-плюс» выглядит следующим образом,

Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Инвест-плюс»
АКТИВ ПАССИВ
Наименование статьи Сумма,

РУб,

Наименование статьи Сумма, ~1 руб,
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 203 ООО Добавочный капитал 1 667 000'
Незавершеннее

строительство

35 ООО Резервный капитал 5000
Долгосрочные Нераспределенная [63 886 000)
финансовые вложения прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу 1 238 ООО Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за период ликвидации (2 008 ООО)
Оборотные активы ИТОГО по разделу Ш (84 202 000)
Запасы, в том числе;

сырье и материалы

1 515 000 1 000 Обязательства
готовая продукция 1 512 000 Первой очереди -
затраты 2 000 Второй очереди
Дебиторская

задолженность

11 260 000 Третьей очереди 14431 000
В том числе дебиторская задолженность предприя­тий с неустойчивым финансовым положением 7 95В 000 Четвертой очереди 40 567 000
Краткосрочные финансовые вложения 6 955 000 Пятой очереди 11 117 000
Денежные средства 383 000 Прочие кредиторы 38 438 000
ИТОГО по разделу II 20 113 000 ИТОГО по разделу IV 104 553 ООО
итого 20 351 ООО ИТОГО 20 351 000

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реа­лизации конкурсной массы или передачи собственности предприя­

тия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

Пример,

Окончательный ликвидационный белене предприятия ЗАО «Инвест-плюс»
АКТИВ ПАССИВ
Наименование статьи Сумма,

РУб.

Наименование статьи Сумма,

руб,

Внеоборотные активы Капитал и резервы
Нематериальные активы Уставный капитал
Основные средства Добавочный капитал —
Незавершенное

строительство

Резервный капитал
Долгосрочные финансовые вложения Непокрытый убыток до момента открытия конкурсного производства (82 184 ООО)
ИТОГО по разделу 1

/

Непокрытый убыток на момент составления промежуточного ликвидационного баланса (2008 000)
Оборотные активы ИТОГО по разделу III (84 т ООО)
Запасы, в том числе: Обязательства
сырье и материалы
готовая продукции * — Первой очереди
затраты Второй очереди
Дебиторская задолженность — Третьей очереди -
В том числе дебиторская задолженность предприя­тий с неустойчивым финан­совым положением Четвертой очереди 34047 000
Краткосрочные финансовые вложения Пятой очереди 11 117 000
Денежные средства Прочие кредиторы 38 438 ООО
ИТОГО по разделу II ИТОГО по разделу IV 84 202 ООО
итого 0 итого 0

Таким образом, итоговая сумма активов и пассивов ликвидацион­ного баланса равна нулю.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информаций об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворен-'; ных требованиях кредиторов.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Составление ликвидационного баланса:

  1. Методология составления платежного баланса.
  2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
  3. Методология составления платежного баланса
  4. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости
  5. Особенности составления статического баланса
  6. ГЛАВА 3. ВИДЫ БАЛАНСО И ОСОБЕННОСТ ИХ СОСТАВЛЕНИЙ
  7. Методологические приемы составления статического и динамического баланса для различных пользователей информации
  8. Составление разделительного баланса при реорганизации предприятия в формах разделения и выделения
  9. Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения
  10. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала