Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Многие пользователи полагаются на бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность как на основной источник информации, посколь­ку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составле­ние отчетности.

Исходя из специфических требований представителей собст­венника конкретного хозяйствующего субъекта и вероятных поль­зователей бухгалтерская (финансовая) отчетность может также составляться в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности, национальными стандартами или правила­ми ведения учета и составления отчетности других государств.

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко раз­граничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся обзорные проверки, согласованные про­цедуры, компиляция финансовой информации.

Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансо­вой информации. Проведение согласованных процедур и компи­ляции не предусматривает того, что аудитор должен будет обес­печить такую уверенность.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту ус­луг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по нало­говому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинго­вых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерскому консуль­тированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консульти­рованию, правовому консультированию, представительству в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спо­рам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг ауди­торам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 24 аудитор в ходе аудиторских проверок и при оказании некоторых сопут­ствующих услуг должен обеспечить определенный уровень уве­ренности.

Уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) от­четности, представленной стороной, составляющей отчетность, и пред­назначенной для использования предполагаемыми пользователями.

Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает дока­зательства, собранные в результате проведенных процедур, и де­лает выводы об отсутствии существенных искажений в бухгалтер­ской (финансовой) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть обес­печен, определяются на основе результатов выполненных процедур.

При проведении проверки аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, яв­ляющаяся предметом аудита, не содержит существенных искаже­ний. В аудиторском заключении это выражается в форме пози­тивной разумной уверенности.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ог­раниченный уровень уверенности в том, что информация, подле­жащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражает­ся в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предостав­ляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уве­ренности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отче­те, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

При проведении компиляции финансовой информации пользовате­ли компилированной информации получают определенные пре­имущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетно­сти, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

В отличие от сопутствующих услуг аудит бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности предоставляет аудитору возможность вы­разить мнение о том, составлена ли данная бухгалтерская (финан­совая) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения ауди­тор использует фразу: «Отражает достоверно во всех существен­ных отношениях». Задания, обеспечивающие уверенность в дос­товерности финансовой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на дос­тижение тех же целей.

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходи­мые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.

Аудиторское мнение повышает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности.

Целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчет­ности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательст­ва, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не была составлена во всех существен­ных отношениях в соответствии с установленными требования­ми к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими кри­териями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и ана­литические процедуры, направленные на общую проверку надеж­ности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) от­четности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми поль­зователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запро­сы посредством сбора подтверждающих доказательств, получае­мых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и под­счета (т.е. в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нани­мают для проведения процедур аудиторского характера, по кото­рым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьей стороной (например, организацией, являю­щейся собственником или потенциальным покупателем проверяе­мого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассмат­ривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившим­ся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут не­верно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нани­мается для использования специальных знаний по бухгалтерско­му учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) в целях сбора, классификации и обобщения финан­совой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используе­мые процедуры не предполагают, что бухгалтер будет обеспечи­вать уверенность в отношении финансовой информации, и не предназначены для этого. Тем не менее пользователи компилиро­ванной информации получают определенные преимущества от уча­стия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компе­тентностью и добросовестностью.

Имя аудитора считается связанным с финансовой информаци­ей, когда он прилагает к такой информации свой отчет или за­ключение или когда он дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с данной финан­совой информацией. Если аудитор не является связанным в этом смысле, он не несет ответственности перед третьими лицами. Если аудитору становится известно, что хозяйствующий субъект ненад­лежащим образом связывает имя аудитора с финансовой инфор­мацией, аудитор вправе потребовать от руководства хозяйствую­щего субъекта прекратить использование имени аудитора. Аудитор может также предпринять иные шаги (например, проинформи­ровать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использова­нии своего имени либо обратиться за помощью к юристам).

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение сопутствующих аудиту услуг.

2. Назовите нормативный документ, который определяет сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.

3. Охарактеризуйте классификатор сопутствующих аудиту видов услуг.

4. Какие виды сопутствующих аудиту видов услуг вы знаете? Охарак­теризуйте их.

5. Какие профессиональные требования предъявляются к специали­стам по оказанию услуг, сопутствующих аудиту?

6. Приведите особенности оказания сопутствующих услуг в соответ­ствии с федеральным правилом (стандартом) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятель­ности, имеющих отношение к услугам, которые могут представ­ляться аудиторскими организациями и аудиторами».