Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента

Сегментирование бухгалтерской информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки.
Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита:

• пообъектный [5, 6, 23];

• циклический [4, 10, 11].

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов

бухгалтерского учета (табл. 4.1).

Таблица 4.1. Возможная структура сегментов аудита при пообъектном подходе

№ сег­мента Содержание сегмента
1 Основные средства и нематериальные активы (дебетовые н кредитовые обороты на счетах 01, 04,02, 05)
2 Материально-производственные запасы ( дебетовые и кредитовые обо­роты на счетах 10 и 41)
3 Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах

20,23,25,26)

И т. д.

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе
№ сег­мента Содержание сегмента
1 Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08, 10, 41 и кредитовые обо­роты на корреспондирующих счетах 60,71,76)
2 Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23,25,26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02,0.5, 10,60 и др.)
3 Реализация, получение доходов и формирование финансового результата
4 Оплата
5 Использование прибыли и формирование кашпала
6 Инвестирование

Указанная выше структура циклического сегментирования приведена в [10]. Известны и другие способы структурирования при циклическом сегментировании [4, 11].

Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки.

При пообъектном подходе имеет место дублирование: аудитор,

проверяющий обороты по счету 10, и аудитор, проверяющий обороты по счету 60, будут делать одну и ту же работу при проверке дебетовых оборотов счета 10, корреспондирующих с кредитовыми оборотами счета 60.

При циклическом подходе такое дублирование исключено. Но для выявления ожидаемой ошибки в сальдо на счетах необходимо обобщать результаты работы аудиторов, проверяющих различные циклы (например, для выявления ожидаемой ошибки в дебетовом сальдо счета 10 следует обобщить результаты работы аудитора, проверяющего цикл приобретения, и аудитора, проверяющего цикл производства).

Пообъектный же подход от указанного недостатка свободен.

Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации - дело аудиторской фирмы. При осуществлении такого выбора может быть принято во внимание следующее обстоятельство: при более низкой квалификации членов аудиторской группы, наверное, целесообразнее пообъектное сегментирование (взаимное дублирование уменьшает риск необнаружения RНО). И наоборот, при более высокой квалификации - циклическое сегментирование.

При дальнейшем рассмотрении осуществления проверок по сегментам методически более удобно изложение материала применительно к пообъектному сегментированию. Поэтому в дальнейшем будем исходить из

того, что стратегия проверки предусматривает пообъектное сегментирование[10].

После осуществления сегментирования далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащих решению в ходе проверки.

Задачи проверки соответствующего сегмента вытекают из критериев достоверности статей бухгалтерской отчетности: существование,

возникновение, права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие (см. параграф 3.1). Указанные критерии как раз определяют содержание задач проверки достоверности каждой статьи отчетности (сегмента аудита).

Содержание задачи, в свою очередь, определяет вид возможных аудиторских процедур и возможные источники информации (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Задачи проверки достоверности статей бухгалтерской отчетности

Критерий достовер­ности бух­галтерской отчетности Содержание задач аудиторской проверки Возможные

процедуры

Возможные источники информант
1 Существо­

вание

Аудитор дачжен убедиться в фактическом наличии активов и пассивов, отраженных в учете Инвентаризация, осмотр, наблюдение, опрос, подтверждение, просмотр доку ментов Совокупность активов, результаты осмо­тра, наблюдения, опроса, запросов, акты инвентаризации, инвентаризационные о си, договора с деб порами и кредиторам! прочие системные документы, обусловл! вающие наличие активов и обязательств
2 Возникно­

вение

Аудитор дапжен убедиться в том, что отраженные в учете в отчетном периоде хозяйственные операции действительно имели место Просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение Первичные документы, регистры бухта терского и напоговогоучета, системны« документы, результаты опроса, запросе
3 Пап нота Аудитор датжен убедиться в том, что все хозяйственные операции и события, имевшие место в отчетном периоде, папностыо отражены в бухгалтерском учете и отчетности Просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение, аналитические про­цедуры Первичные документы, регистры бухта терского и налогового учета системны- документы, результаты опроса, запросо результаты аналитических процедур
4 Точность Аудитор дапжен убедиться в том, что все хозяйственные операщш отражены в бухгалтерском учете надлежащим образом, в соот- ветствш! с нормативными актами Минфина РФ, в правильных суммах п в надлежащем отчетном периоде Просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение, аналитические про­цедуры, перерасчет расчетов бухгалтерии, аналитические про­цедуры Первичные документы, регистры бухта терского и налогового учета, системны« документы, результаты опроса, запро­сов, аналитических процедур, расчеты бухгалтерии

5 Стоимост­ная оценка Аудитор дачжен убедиться в том, что все элементы бухгалтерской отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных актов Минфина РФ Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет рас­четов бухгалтерии Регистры бухгалтере кого у чета, расчет! бухгалтерии, бухгалтерская отчетность результаты опроса
6 Права и обя­зательства Аудитор дачжен убедиться в том, что активы, отраженные в бухгал­терской отчетности, принадлежат оргаинзащш на законных основа­ниях, обязательства подтверждены законными основаниями Просмотр документов, сравнение документов, опрос Договора с дебиторами и кредиторами, прочие системные документы, обуслав лнвающие наличие нрав и обязательст! регистры бухгалтерского учета, бухгал­терская отчетность, результаты опроса
7 Представ­ление и раскрытие Аудитор дачжен убедиться в том. что информация об активах п обязательствах организации объяснена, классифицирована II раскрыта в бухгалтерской отчетно­сти в соответствии с требованиями нормативных актов Минфина РФ Просмотр документов, сравнение документов, опрос Бухгалтере кая отчетность, регистры бу питерского учета, результаты опроса

Например, для сегмента «Основные средства» к задачам проверки согласно табл. 4.3 будет относиться необходимость удостоверения в следующем:

• наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения

поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

• отраженные в учете основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

• правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);

• соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);

• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

Теперь вспомним, что согласно федеральному стандарту № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» аудитор в ходе проверки обязан уделить особое внимание соблюдению аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации.

Как указывает федеральный стандарт № 14, нормативные правовые акты РФ значительно различаются по влиянию на бухгалтерскую отчетность. Некоторые из них определяют форму и содержание бухгалтерской отчетности, или показатели, которые должны быть в ней отражены, или форму и содержание раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Требования других нормативных правовых актов РФ должны соблюдаться руководством аудируемого лица либо этими актами должны быть установлены условия, в рамках которых аудируемому лицу разрешается вести хозяйственную деятельность. Некоторые аудируемые лица ведут деятельность в областях, которые детально регулируются законодательством РФ (например, строительные организации). Деятельность других аудируемых лиц регулируется только такими нормативными правовыми актами РФ, которые определяют общие вопросы функционирования организации (например, техника безопасности, охрана здоровья работников и законодательство о труде в целом).

Несоблюдение законодательства может иметь негативные финансовые последствия для аудируемого лица, в частности штрафы, иски, поэтому аудитору следует уделить особое внимание влиянию на аудит нормативных правовых актов РФ.

Законодательные и нормативные акты, выполнение которых должно находиться в поле зрения аудитора, могут быть разделены на три группы:

• акты, устанавливающие порядок осуществления операций в отношении всех статей отчетности (сегментов аудита);

• акты, устанавливающие порядок осуществления и отражения конкретной группы операций либо операций в отношении конкретной статьи отчетности (сегмента аудита);

• акты, устанавливающие специфические требования к организациям, осуществляющим определенный вид деятельности.

Задачи проверки, вытекающие из требований указанных выше актов первой и второй групп, представлены в табл. 4.4 и 4.5.

Перечень актов третьей группы определяется видом деятельности проверяемой организации. Например, деятельность организаций розничной торговли регулируется следующими актами: Правила продажи отдельных видов товаров (Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55); Правила продажи товаров по образцам (Постановление Правительства РФ от 21.07.1997 г. № 918); Правила комиссионной торговли непродовольственными

товарами (Постановление Правительства РФ от 06.06.1998 г. № 569); Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ; Федеральный закон «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300-1. Аудитор в ходе планирования должен достигнуть понимания деятельности аудируемого лица и уяснить, какими нормативными актами РФ эта деятельность регулируется. Состав задач, вытекающих из актов третьей группы, определяется содержанием этих актов.

Таблица 4.4. Задачи проверки порядка осуществления операций и ведения бухгалтерского учета, вытекающие из актов первой группы (общие задачи)
Акт Норма акта Содержание задач проверки Возможные

процедуры

Возможные ист» ники ннформап
1 Закон РФ «О бух­галтерском учете» от 21.11.1996 г.

>6 129-ФЗ

Обязательность оформления пер­вичных учетных документен Аудитор дат жен убедиться в наличии первичных учетных документов и в оформлешш их в соответс гвш і с установ­ленными требованиями Просмотр доку­ментов, опрос Первичные доку­менты, результат опроса
2 Закон РФ «О бух­галтерском учете» от 21.11.1996 г.

ЛЬ 129-ФЗ

Обязательность со­ставления регистров бухгалтерского учета Аудитор датжен убедиться в наличии регистров бухгат- терского учета Просмотр доку­ментов. опрос Регистры бухгал­терского учета, результаты опрос
3 Закон РФ «О бух­галтерском учете* ot21.11.1996 г.

ЛЬ 129-ФЗ

Обязател ьность проведения инвента­ризации Аудитор датжен убедиться в проведеніпі шшентаргоацгш в установленных случаях Просмотр доку­ментов, опрос Акты пнвентари- зацин, нивентарз зациониыеопис) результаты опрос
4 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. ЛЬ 94н Порядок отраже­ния хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Аудитор датжен убедиться в соответствии отражения операций установленному порядку Просмотр доку­ментов, сравне­ние документов, опрос Первичные до­кументы, системі документы, реги­стры бухгалтера то учета, результл опроса

Таблица 4.5. Задачи проверки порядка осуществления операций и ведения бухгалтерского учета, вытекающие из актов второй группы (частные задачи)

ль Сегмент

аудита

Акт Норма акта Содержание

задачи

Возможные

процедуры

Возможные и точинки ннфо мании
1 Внеобо ран­ные активы НК РФ Регистрация в налоговом органе по месту' нахож­дения объектов недви­жимости и регистрации транспортных средств Аудитор должен убедиться в том, что указанная регистра­ция имела место Просмотр

документов,

опрос

Свидетельство о регистрации, результаты опр
ГК РФ Государственная регистра­ция права собственности и иных прав на объекты не­движимости, госу дарствен­ная регистрация сделок с недвижимостью Аудитор должен убедиться в нали­чии государствен­ной регистрации Просмотр документов, опрос, под­тверждение Свидетельство о регистрации, говоры, результ ты опроса, отве на запросы
2 Финансовые

вложения

НК РФ Уведомление налогового органа об участии в капн- тате другой оргакшацнн Аудитор должен убедиться в наличии такого уведомления Просмотр

документов,

опрос

Уведомление с меткой налогов органа, результ, ты опроса
3 Кассовые

операции

Правила ведения кассовых операций в РФ Ведение кассовой книги, соблюдение кассового лимита, использование наличности на установлен­ные цели Аудитор должен убедиться в на­личии кассовой книги н ведении ее надлежащим обра­зом, в соблюдетш кассового лимита, в обоснованности использования на­личных средств Инвентариза­ция, осмотр, наблюдение, просмотр документов, опрос Кассовая книга первичные кас­совые докумен­ты. результаты ннвентарнзацш осмотра, наб.лю ння. опроса

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У Предельный размер на­личных расчетов между юридическими лицами по одной сделке Аудитор должен убедиться в соблю­дении организацией установленного предела Просмотр

документов,

опрос

Кассовая книга первичные касс вые документы результаты опропределения объектов обложения и нало­гооблагаемых баз, правиль­ность применения ставок налога, обоснованность при­менения налоговых вычетов и налоговых льгот, свое­временность исчисления и уплаты налога, правиль­ность заполнения налоговой декларации и своевремен­ность ее ггредсгавлення в налоговый орган Аудитор должен убедиться в полно­те. правильности, своевременности исчисления и упла­ты налогов, пра­вильности заполне­ния деклараций и своевременности их представления Просмотр документов, сравнение документов, опрос, ана­литические процедуры Налоговые дек; рации, налогов] регистры, расче бухгалтерии, ре зультаты опрос
7 Доходы Федераль­

ный

закон от 08.08.2001 г.

№ 128-ФЗ

Наличие лицензии при получении дохода от лицензируемого вида деятельности Аудитор должен убедиться в нали­чии соответствую­щих лицензий Просмотр

документов

Лицензии

8 Формиро­

вание

уставного

капитала

Федераль­

ные

законы от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ;от 26.12.1995 т. № 208-ФЗ

Размер уставного капита­ла, своевременность его формирования Аудитор должен убедиться в пал но­те и своевременно­сти формирования уставного капитала Просмотр документов, сравнение документов, инвентариза­ция, осмотр, опрос, под­тверждение Учредительные документы организации, первичные док> менты, результа пиве нтарпза ціп осмотра, ответь на запросы
9 Расчеты по оплате труда Трудовой кодекс РФ Наличие надлежаще оформленных трудовых договоров, трудовых книжек, локальных норма­тивных актов, соблюдение условий труда и условий оп.латы труда Аудитор должен убедиться в на­личии указанных документов и их надлежащем оформлении, со­блюдении условий труда и его оп.латы Просмотр документов, опрос, наблю­дение, под­тверждение Локальные нор мативные акты трудовые до­говоры. трудові книжки, приказ личные карточ­ки, результаты опроса ответы запросы, резуль ты наблюдения

Например, Правила продажи отдельных видов товаров устанавливают, что организация розничной торговли обязана иметь и содержать в исправном состоянии средства измерения, своевременно и в установленном порядке проводить их метрологическую поверку; обязана иметь книгу отзывов и предложений, которая предоставляется покупателю по его требованию; обязана доводить до сведения покупателя фирменное наименование своей организации, ее адрес и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске

организации; обязана предоставлять покупателю информацию о государственной регистрации.

Задача аудитора - убедиться в том, что указанные требования выполняются аудируемым лицом.

4.6.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю.Ю.. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. - СПб.: — 448с. 2010

Еще по теме Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента:

  1. Раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
  2. Пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета
  3. 8 ВЫБОР ЦЕЛЕВЫХ СЕГМЕНТОВ РЫНКА. ПРИМЕНЕНИЕ СЕГМЕНТИРОВАНИЯ РЫНКА В СТРАТЕГИИ МАРКЕТИНГА
  4. Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности
  5. Информация по сегментам
  6. 23.9. Информация по сегментам
  7. 17.9. Содержание и назначение ПБУ12/2000 «Информация по сегментам»
  8. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  9. 3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки
  10. Цель проверки. Источники информации