Разъяснения, предоставляемые руководством прове­ряемого экономического субъекта

Каждый этап имеет свою цель и нуждается в получении со­ответствующих разъяснений от руководства проверяемого пред­приятия.

На этапе предварительного планирования используются разъ­яснения для подтверждения допущения непрерывности дея­тельности предприятия и первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап подготовки общего плана и программы аудита способ­ствует пониманию деятельности предприятия, особенностей его системы внутреннего контроля для получения оценок аудиторских рисков.

Этап тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу может подтвердить или опровергнуть полу­ченные аудитором результаты о надежности средств контроля.

При общении аудитора с руководством предприятия необхо­димо выделить ряд вопросов, предшествующих заключению до­говора. Вся информация, подготовленная и собранная до начала, в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской ин­формацией, и руководство предприятия не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.

Любая форма обращения требует от аудитора точных и кон­кретных формулировок вопросов для получения необходимых све­дений. При сокращении и ограничении информации, предо­ставляемой аудитору, и отказе разъяснений по конкретному во­просу аудитор вправе расценивать данное обстоятельство как огра­ничение объема аудита и, как следствие, возможно составление мо­дифицированного аудиторского заключения.

Поскольку руководство аудируемого субъекта несет ответст­венность за работу систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, составление финансовой отчетности, то аудитор вправе за­просить разъяснения следующей информации: • наличие и место­нахождение дочерних предприятий, сегменты их бизнеса, виды осуществляемых операций;

• правила функционирования службы внутреннего аудита и ре­зультаты ее работы по выявлению недостатков в сальдо счетов и порядок отчетности;

• пояснения по выявленным искажениям (ошибки и мошенни­чество) и т. п.

Разъяснения, получаемые от предприятия, помогут аудитору сориентироваться в том, насколько правильно реагирует руково­дство на запросы и какое воздействие может оказать полученная информация на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

В частности, разъяснения могут содержать:

• признание руководством ответственности за внедрение и фун­кционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля в целях предотвращения и обнаружения ошибок и мо­шенничества;

• отношение к выявленным искажениям с позиции их сущест­венности и внесения исправлений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

• подтверждение того, что аудитору раскрыты все факты, которые могут отрицательно отразиться на деятельности аудируемого пред­приятия и что финансовая (бухгалтерская) отчетность может со­держать существенные искажения в результате выявленных оши­бок и мошенничества.

Разъяснения считаются более надежными, если они даны ком­петентными и квалифицированными специалистами или лицами, владеющими необходимой информацией в силу занимаемого ими положения.

Используя разъяснения, предоставляемые руководством про­веряемого предприятия, аудитор должен быть уверен в их прав­дивости. В противном случае существует опасность возникновения противоречий между полученными сведениями и фактическими данными, установленными аудитором самостоятельно, и нельзя исключить возможность преднамеренных искажений бухгалтер­ской отчетности.

Оценивая важность разъяснений, полученных от руководства предприятия, нужно установить их приоритетность в устной или письменной форме. Если устная форма играет большую роль в формировании мнения аудитора, то аудитор обобщает и пред­ставляет такие разъяснения в письменной форме руководству пред­приятия для подтверждения трактовки и фиксирует их в рабочей документации.

Обобщение устных разъяснений, полученных аудитором от предприятия, осуществляется на основании рабочего документа, который может быть составлен по следующей форме.

Рабочий документ.

Устные разъяснения сотрудников проверяемого предприятия

Проверил (дата проверки документа, подпись лица, проверившего до­кумент)

Во взаимоотношениях между руководством предприятия и ау­дитором должны быть предусмотрены все документы, объясняющие и подтверждающие обязательное выполнение требований и просьб аудитора.

Все разъяснения руководства предприятия в отношении аспектов, признанных аудитором существенными, должны быть представлены в письменной форме. Они являются дополнительной информацией для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетно­сти проверяемого предприятия.

Письменные разъяснения могут быть представлены аудитору в форме:

• официального письма с разъяснениями;

• письма, подтверждающего согласие руководства предприятия с трактовкой, данной аудитором по определенным вопросам;

• официально заверенных копий финансовой (бухгалтерской) отчет­ности и других документов, содержащих сведения о позиции руко­водства предприятия по отдельным вопросам;

• протокола совещания с руководством предприятия и т. п.

Каждое официальное письмо должно содержать необходимые реквизиты: наименование адресата, дату, подпись.

Все письма (копии, оригиналы) подлежат включению в ра­бочую документацию аудитора, содержание которой определяет-, я аудитором самостоятельно, и служат одним из доказательств при­меняемых аудитором процедур и полученных результатов на "сно­вании как устной, так и письменной информации.

7.2.