<<
>>

Проверка учредительных документов хозяйственных организаций. Аудиторская оценка заключенных договоров и соглашений

Практический аудит обычно начинается с проверки соответствия юридического статуса хозяйствующего субъекта и права осуществ­ления им уставной деятельности, изучения состава учредителей (участников), структуры управления, с общей оценки финансовых возможностей осуществления бизнеса у предприятия-клиента.

Источниками информации для этого служат:

• устав, учредительный договор, зарегистрированные в уста­новленном порядке изменения к учредительным документам;

• свидетельства о государственной регистрации, о постановке на учет в статистических, налоговых органах, пенсионном и эколо­гическом фондах;

• протоколы собраний учредителей, документы приватиза­ции, свидетельства, подтверждающие право собственности учре­дителей на имущество;

• проспекты эмиссии ценных бумаг, отчеты о результатах их осуществления, реестр акционеров, приказы и распоряжения ру­ководства проверяемого предприятия;

• лицензии и иные разрешения на уставные виды деятельно­сти, договора на банковское обслуживание;

• первичные документы по формированию уставного капита­ла (выписки банков, приходные кассовые ордера, платежные пору-

чения, акты па оприходование имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал).

На основе изучения учредительных документов удостоверяется организационно-правовая форма проверяемого предприятия (от­крытое или закрытое акционерное общество, общество с ограни ченной ответственностью и др.) и его юридический статус (дочер­нее, зависимое общество, организация холдингового типа, малое предприятие), форма собственности (государственная, частная, смешанная), государственная принадлежность (российская или иностранная организация, степень участия иностранного капитала в совместном бизнесе), территория функционирования (террито­рия Российской Федерации, свободная экономическая зона, за­крытое административно-территориальное образование). Все это важно для последующего анализа особенностей функционирова­ния проверяемой организации и выводов по результатам ее аудита.

Состав учредительных документов зависит от юридического статуса проверяемой организации и числа ее учредителей. Если предприятие создано одним учредителем, у него должен быть ус­тав, утвержденный этим учредителем. Если организация (компа­ния) создавалась несколькими учредителями, ей необходимо иметь учредительный договор и устав, утвержденный учредителями. Полное товарищество и товарищество на вере должны иметь учре­дительный договор, подписанный всеми его участниками.

В ходе аудита определяется наличие этих документов, их соот­ветствие установленным формам и требованиям законодательства. Особое внимание обращается на факт и время государственной ре­гистрации и перерегистрации предприятия при изменении содер­жания уставных документов, на документы, подтверждающие по­становку предприятия на учет в налоговых органах, регистрацию в статистических органах, пенсионном и экологическом фондах.

Если по каким-либо причинам предприятие не предъявляет ау­дитору учредительные документы, свидетельство о государствен­ной регистрации, лицензии на право осуществления лицензируе­мых видов деятельности, он вправе отказаться от проверки.

Программа аудита учредительных документов включает изуче­ние устава и (или) учредительного договора, установление досто­верности содержащихся в них данных.

Существенное значение имеют зафиксированные в учредительном договоре условия пере­дачи материального имущества и денежных средств в уставный ка-

питал, формы участия в деятельности предприятия, порядок рас­пределения прибыли и погашения убытков.

Важную для аудиторской проверки информацию содержит текст устава проверяемого хозяйствующего субъекта. В нем приво­дятся сведения об организационно-правовой форме, точном на­именовании, местонахождении предприятия, размере его уставно­го капитала, составе, порядке формирования и компетенции орга­нов управления и контроля, порядке распределения прибыли и образования фондов, условиях реорганизации и ликвидации пред­приятия. Для государственных и муниципальных предприятий в уставе в обязательном порядке указывается, какие виды деятельно­сти может осуществлять данная организация.

В уставе акционерного общества, утвержденного его учредите­лями, кроме сведений о размере уставного капитала, должна содер­жаться информация о количестве, категориях выпускаемых обществом акций (обыкновенных и привилегированных), их но­минальной стоимости, правах акционеров, порядке подготовки и проведения общего собрания акционеров. Участники акционерно­го общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убыт­ков в пределах стоимости принадлежащих им акций. До государст­венной регистрации общества по его обязательствам солидарно от­вечают учредители.

Учредительный договор должен содержать сведения о наиме­новании организации или фамилии, имени, отчестве учредителей, их юридическом статусе, местонахождении или местожительстве, государственной регистрации (для юридических лиц) или лично­сти предпринимателя (паспортные данные — для физическихлиц), размере уставного капитала проверяемого предприятия, долях уча­стия (паях, количестве акций), принадлежащих каждому учредите­лю, данные о размерах, порядке и способах внесения вкладов или оплаты акций.

В учредительном договоре полного товарищества и товарище­ства на вере, кроме вышеперечисленного должны содержаться све­дения о размере и составе складочного капитала, долях и порядке изменения долей каждого из участников, размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, ответственности за нарушение обязательств по внесению вкладов.

При анализе состава участников, численности учредителей и долей их вкладов в уставном (складочном) капитале организации необходимо иметь в виду, что согласно действующему законода-

44 Практический аудит

тельству АО и ООО не могут иметь в качестве единственного учре­дителя (участника) предприятие, принадлежащее одному липу. Не могут быть участниками обществ и вктадчиками товариществ госу­дарственные органы и органы местного самоуправления. Макси­мальная численность учредителей и предельная доля их вкладов в уставный капитал данного предприятия, его минимальный размер для юридических лиц данного вида определяются действующим законодательством.

При изучении учредительных документов обращают внимание на наличие и сроки действия лицензий по тем видам деятельности, для которых лицензирование обязательно. Одновременно необхо­димо удостовериться в соблюдении лицензионных требований.

Изучая положения устава и учредительного договора, их со­блюдение на практике, можно сделать вывод о том, кто является реальным собственником проверяемого предприятия, кто управ­ляет им, на каких разделах деятельности, видах корпоративного бизнеса необходимо сосредоточить первостепенное внимание. В учредительных документах акционерных обществ, например, за­конодательно предусмотрен особый порядок совершения крупных сделок. Существенные ограничения и особые условия совершения хозяйственных операций предусмотрены в кредитных учреждени­ях, в потребительской кооперации и др. Соблюдение этих условий и ограничений проверяется особо.

Экспертиза заключенных договоров и соглашений заключается в проверке их соответствия действующему законодательству и об­щепринятым правилам. Во всех случаях предпосылкой законности договоров и соглашений является дееспособность сторон. В каче­стве участников договора могут выступать физические и юридиче­ские лица, при этом юридические лица (предприятия, организа­ции) должны быть представлены конкретными физическими лицами, действующими на основе устава или обладающими соот­ветствующими полномочиями.

Наиболее распространенными видами договорных обяза­тельств являются договора купли-продажи, банковского счета, аренды, подряда, страхования, займа, кредитный договор, до­говора комиссии и простого товарищества (совместной деятель­ности).

При аудиторской опенке договоров купли-продажи обращает­ся внимание на сроки исполнения обязательств и возможность од­ностороннего отказа от договора, гарантии исполнения, порядок возмещения убытков, цены и условия платежа. Цена должна быть четко оговорена и зафиксирована цифрами либо однозначно выво­дится из условий договора. При сделках, выходящих за пределы Российской Федерации, оговаривают вид валюты; при этом риск, связанный с изменением валютного курса, обычно принимает на себя одна сторона.

По договору банковского счета банк обязуется хранить денеж­ные средства на счете клиента и выполнять его распоряжения об их перечислении, выдаче со счета и о проведении других банковских операций. Аудитор должен проверить наличие таких договоров у предприятия. Особое внимание в тексте договора обращается на раздел «Права и обязанности клиента», где излагают условия вы­платы предприятию процентов за пользование денежными средст­вами, сроки зачисления этих процентов на счет, стоимость услуг банка, сроки и порядок взимания платы за расчетно-кассовое об­служивание.

Договор аренды на предоставленное или полученное во вре­менное пользование имущество за определенную заранее плату изучается аудитором с позиций его влияния на результаты финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия. Различают аренду без права выкупа арендуемого имущества и с его выкупом, а также оперативный и финансовый лизинг. Анализируя содержание до­говоров на аренду и лизинг, аудитор должен выяснить порядок формирования доходов от аренды у предприятия-арендодателя, обоснованность примененных оценок имущества, сдаваемого в аренду, расчетов величины арендной платы.

Договор подряда определяет взаимные обязательства заказчика и подрядчика при подрядном способе производства работ. При изучении таких договоров аудитор обращает внимание на порядок оказания и оплаты взаимных услуг, объемы выполненных работ, штрафные санкции, ответственность за качество, сроки строитель­ства и монтажа.

В процессе проверки договора займа аудитор изучает его вид, оценивает потребность в займе, срок его предоставления и возвра­та, проверяет, предусматривались ли договором экономические санкции за нарушение заемщиком обязательств.

При аудиторской оценке кредитных договоров устанавливают­ся цели, сроки, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов по ссудам, права и ответственность сто­рон по выдаче и погашению кредитов. В итоге оценивается степень выгодности для предприятия каждого кредитного договора.

В договоре страхования должны быть предусмотрены началь­ный и конечный срок его действия, сроки и порядок уплаты взносов, размер страховой суммы и пределы, в которых выплачи­вается страховое возмещение при наступлении определенных со­бытий.

Правовой основой комиссионной деятельности является дого­вор, по которому одна сторона — комиссионер обязуется совер­шать определенные сделки от своего имени в интересах и за счет другой стороны — комитента, который, в свою очередь, принимает на себя последствия этих сделок и выплачивает комиссионеру оп­ределенное вознаграждение. Комиссионер обязан исполнить по­ручение в соответствии с указаниями комитента и на наиболее вы­годных для него условиях. Он должен отвечать за порчу или утрату имущества, за ущерб, причиненный невыполнением сделки. Ауди­тор проверяет наличие и обоснованность этих разделов договора комиссии.

Существенное распространение за последнее время получают на предприятиях договора простого товарищества (совместной деятельности), согласно которым стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоре­чащей законодательству. В этом случае имущество юридических лиц — участников договора, выделенное для совместной деятель­ности, является коллективной собственностью и должно учиты­ваться на отдельном балансе у той из договаривающихся сторон, которой поручено ведение общих дел.

2.2.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Практический аудит : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр : ИНФРА-М, — 286 с.. 2011

Еще по теме Проверка учредительных документов хозяйственных организаций. Аудиторская оценка заключенных договоров и соглашений:

  1. Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  2. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки
  3. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  4. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОБЩИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  5. Глава 17. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОБЩИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  6. Глава 13. Методика аудиторской проверки общих документов организации
  7. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения
  8. Досрочное расторжение трудового договора в связи с представлением работником работодателю подложных документов при заключении трудового договора
  9. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности
  10. 27. Подписание учредительного договора и регистрация кредитной организации