Задать вопрос юристу

Проверка соблюдения нормативных актов при прове­дении аудита

Степень влияния полноты соблюдения законодательных и нор­мативных актов на достоверность финансовой (бухгалтерской) от­четности предприятия может быть различной.

Законодательные и нормативные акты определяют форму от­четности, порядок формирования ее показателей и раскрытия ин­формации, условия деятельности предприятия, без соблюдения ко­торых отдельные операции не могут осуществляться или могут быть ограничены и т.

п.

Такие отрасли права, как налоговое законодательство, зако­нодательство о валютном контроле, таможенное законодательство, оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий. Несоблюдение законодательства может иметь существенные фи­нансовые последствия для предприятия в виде штрафов и пени, взимаемых налоговыми, таможенными и другими органами.

В российской аудиторской практике действует правило (стан­дарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения норматив­ных актов при проведении аудита». Данное правило устанавливает требования к аудиторской организации или аудитору при проверке выполнения предприятием положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предпри­ятия.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения зако­нодательных и нормативных актов. Выявление всех фактов мо­жет стать предметом специального аудиторского задания при ока­зании сопутствующих аудиту услуг.

При планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание то, что несоблюдение проверяемым предприятием законодательных и нормативных актов в ряде случа­ев может оказывать существенное влияние на финансовую (бухгал­терскую) отчетность. Например, несоблюдение налогового законо­дательства может привести к недостоверному отражению в отчет­ности налоговых обязательств и возникновению существенных штрафных санкций.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым предприятием нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного во­проса на оценку достоверности отчетности в целом. Если влияние существенно, аудитор может по согласованию с предприятием на­править письменный запрос от своего имени в соответствующий государственный орган, или, если время принятия решения ограни­чено, письменно предупредить руководство проверяемой организа­ции о невозможности выдачи безусловно положительного аудитор­ского заключения. Если влияние несущественно, то факт разногла­сий может быть отмечен в письменной информации аудитора руко­водству экономического субъекта по результатам проведения ауди­та.

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемого предприятия.

В ходе проверки аудитор должен руководствоваться принципом профессионального скептицизма, т. е. допускается, что в ходе про­верки могут быть выявлены события или факты, ставящие под со­мнение вероятность соблюдения проверяемым предприятием зако­нодательных и нормативных актов в полном объеме, либо необхо­димо получение доказательств противного.

Чтобы эффективно планировать и проводить аудит, аудитор должен понимать, какие законодательные и нормативные акты применимы к проверяемому предприятию и могут существенным образом повлиять на его отчетность. Аудитору необходимо устано­вить, обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, привлекают­ся ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками предприятия необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, разработаны ли внут­ренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схе­мы документооборота и визирования документов в отношении со­вершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением.

Аудитору также следует получить достаточные и уместные до­казательства того, что предприятием соблюдаются законода­тельные и нормативные акты, которые, по мнению аудитора, ока­зывают влияние на формирование существенных сумм в от­четности и раскрываемые в ней сведения. Например, если пред­приятие имеет, согласно законодательству, обязательства по охране окружающей среды, и такие обязательства являются су­щественными, аудитору необходимо убедиться в том, что соот­ветствующие обязательства отражены в отчетности.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие норма­тивные акты, невыполнение которых может стать причиной пре­кращения или приостановления деятельности предприятия. Для этого аудитор изучает требования соответствующих законо­дательных и нормативных актов и получает подтверждение того, что необходимые показатели отражены в финансовой (бухгал­терской) отчетности и раскрыты в приложениях к ней. Проверяет наличие регистрационных документов, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемое предприятие не впра­ве осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. Спор­ные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудитор­ской проверки, обсуждаются с руководством проверяемого пред­приятия.

Аудитор должен уделить особое внимание рассмотрению фак­тов, свидетельствующих о несоблюдении законодательных и нор­мативных актов. К таким фактам могут относиться:

• расследования (проверки), проводимые государственными ор­ганами, факты наложения штрафных санкций;

• нормативные акты, имеющие непосредственное отношение к проверяемому предприятию, но не учитываемые или не исполь­зуемые в системе его бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• низкая квалификация персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• несанкционированные операции или операции, не учтенные над­лежащим образом, и т. д.

Аудитор должен обратить внимание руководства предприятия на необходимость принятия мер по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор получает информацию о возможном несоблю­дении законодательных и нормативных актов, ему необходимо бо­лее тщательно изучить обстоятельства, при которых были до­пущены нарушения, а также оценить возможность возникновения таких последствий, как взыскание с предприятия штрафных санк­ций, появление угрозы прекращения его деятельности и т. п.

Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов на достоверность сведений, представленных руководством предприятия. При существенном отклонении от тре­бований нормативных документов аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу проверяемого предприятия, ре­визионной комиссии или наблюдательному совету.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

При существенном влиянии фактов невыполнения требований нормативных документов на достоверность финансовой (бухгал­терской) отчетности аудитор должен составить модифицированное или отрицательное заключение.

При возникновении препятствий аудитору со стороны руко­водства или персонала проверяемого предприятия в получении ин­формации о фактах невыполнения требований нормативных доку­ментов аудитор может отказаться от выражения мнения о досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор вправе дать положительное заключение, если персонал предприятия исправил все выявленные нарушения и внес необхо­димые исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В письменной информации аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведения аудита следует делать ссылки на те нормативные документы и их разделы (параграфы, статьи, пункты и т. п.), которые были нарушены.

8.2.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Проверка соблюдения нормативных актов при прове­дении аудита:

  1. Проверка соблюдения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность аудируемого лица
  2. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации при проведении аудита
  3. 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
  4. Особенности правовых актов (нормативно-правовых актов), регулирующих налоговые правоотношения
  5. Глава 13. Проверка кассовых операций при проведении аудита
  6. Глава 15. Проверка финансовых вложений при проведении аудита
  7. Глава 16. Проверка основных средств при проведении аудита
  8. Глава 17. Проверка нематериальных активов при проведении аудита
  9. Глава 19. Проверка расчетных операций при проведении аудита
  10. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  11. Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
  12. Глава 20. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита
  13. Глава 21. Проверка издержек производства и об­ращения при проведении аудита
  14. Глава 25. Проверка состояния забалансового учета при проведении аудита
  15. Глава 26. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности при проведении аудита
  16. 97. Производство по делам об оспаривании законности нормативно правовых актов