Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств правильности осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор проверяет наличие и оформление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными).
Основываясь на полученной в ходе изучения договоров информации, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов- фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия исех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре.
В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных документов, доступа к ним.Для подтверждения реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.
В случае если инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками не производилась, аудитор вправе произвести сплошную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.
Исходя из своего профессионального суждения, а также информации, полученной по результатам проверки первичных учетных документов и инвентаризации, аудитор делает оценку состояния внутреннего контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками.
Для подтверждения сальдо по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитор выясняет наличие сомнительных долгов. Устанавливает используемый аудируемым предприятием вариант списания сомнительных долгов (непосредственно на финансовые результаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам), проверяет документальное оформление и своевременность списания сомнительных долгов.
На основании информации о поставщиках и подрядчиках, собранной в ходе аудита, аудитор устанавливает реальность погашения ими просроченной дебиторской задолженности, наличие неподтвержденной документально задолженности, а также задолженности, нереальной для взыскания.
В последнем случае аудитор устанавливает наличие документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности поставщика (подрядчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации поставщика (подрядчика)). При формировании задолженности, нереальной для взыскания по причине неплатежеспособности поставщика (подрядчика), и ее списании на финансовые результаты аудитор убеждается, что эта задолженность отражена за бухгалтерским балансом аудируемого предприятия и подлежит учету в течение пяти лет с момента ее списания.
При выявлении задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор проверяет момент возникновения срока исковой давности, устанавливает наличие обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждает правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты.
Для подтверждения стоимостной оценки обязательств, возникших при проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор устанавливает правомерность и своевременность отражения в учете прекращения этих обязательств, в том числе:
• денежной формой расчетов (безналичная, наличная формы). В данном случае аудитор проверяет правильность оформления платежных документов (платежные поручения, выписки банка, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам), выявляет соответствие данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса».
• неденежными формами расчетов (зачет взаимных требований, выдача векселя, бартер, уступка права требования и т.
д.).При прекращении обязательств путем:
• зачета взаимных требований аудитор устанавливает, каким образом прекращено обязательство — в одностороннем или в двухстороннем порядке. Проверяет наличие акта сверки расчетов, правильность оформления документа о проведении взаимозачета, своевременность отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете;
• выдачи аудируемым предприятием векселя аудитор устанавливает соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя. В случае если аудируемое предприятие выдает собственные векселя, аудитор анализирует данные в разрезе поставщиков и подрядчиков, которым выданы векселя, и сроков их оплаты. По данным бухгалтерского учета аудитор определяет правильность учета процента по векселю, уплаченного за отсрочку платежа;
• бартера (договора мены) аудитор анализирует основные условия договора мены (переход права собственности, равноценность товаров, подлежащих обмену), проверяет правильность оценки материальных ценностей, оприходованных аудируемым предприятием в результате обмена, отражение в учете разницы между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью переданных материальных ценностей.
При наличии авансов выданных аудитор устанавливает своевременность их отражения в учете, зачета аванса при получении материальных ценностей (работ, услуг), отсутствие перекрытия задолженности одного поставщика (подрядчика) авансами, выданными другому поставщику (подрядчику).
При заключении аудируемым предприятием с поставщиками (подрядчиками) — резидентами договоров купли-продажи, поставки продукции и т. д., сумма оплаты в которых указана в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает правильность расчетов суммовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и их отражения в учете. Для этого аудитор методом пересчета производит расчет суммовых разниц, проверяет правильность отражения в учете положительных и отрицательных суммовых разниц.
При наличии расчетов с поставщиками (подрядчиками) — нерезидентами аудитор производит проверку правильности:
1.
Расчета курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете.2. Осуществления расчетов по импортному контракту в зависимости от условий поставки.
Для этого аудитор, исходя из положений контракта, определяет условия поставки товара, которые включают в себя, в частности, содержание, объем и характер транспортных операций (погрузку на транспортное средство, доставку до основного перевозчика); срок и периоды поставки; страхование перевозки; выгрузку на склад получателя и т. п.
3. Списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределение по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов).
Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — существование — аудитор устанавливает полноту регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей (работ, услуг). В данном случае аудитор должен убедиться, что:
• документы, подтверждающие поступление материальных ценностей (работ, услуг), отражены в учете в полном объеме;
• данные, отраженные в принятых к учету документах, соответствуют данным, указанным в регистрах синтетического и аналитического учета;
• документ принят к учету единожды.
Одновременно с проверкой полноты отражения в учете хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей (работ, услуг) аудитор устанавливает правильность учета НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам. В данном случае аудитор проверяет соответствие суммы НДС, указанной в счетах, счетах- фактурах, выставленных поставщиками и подрядчиками, и суммы НДС, отраженной в регистре бухгалтерского учета по счету «НДС по приобретенным ценностям».
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.
19.3.
Еще по теме Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
- Глава 25. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 43. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- 10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками