Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целях проверки тождественности показателей финансовой ((бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитор производит сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итого­вых данных Главной книги по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учетного регистра «Расчеты с поставщиками II подрядчиками».

С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств правильности осуществления расчетов с по­ставщиками и подрядчиками аудитор проверяет наличие и оформ­ление договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливает их соответствие требо­ваниям гражданского законодательства, выявляет договоры, кото­рые могут быть расценены ничтожными (недействительными).

Основываясь на полученной в ходе изучения договоров ин­формации, аудитор проверяет оформление первичных учетных до­кументов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов- фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия исех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в дого­воре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор ус­танавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных документов, доступа к ним.

Для подтверждения реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, и в слу­чае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.

В случае если инвентаризация расчетов с поставщиками и под­рядчиками не производилась, аудитор вправе произвести сплош­ную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Исходя из своего профессионального суждения, а также ин­формации, полученной по результатам проверки первичных учет­ных документов и инвентаризации, аудитор делает оценку состоя­ния внутреннего контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Для подтверждения сальдо по расчетам с поставщиками и под­рядчиками аудитор выясняет наличие сомнительных долгов. Уста­навливает используемый аудируемым предприятием вариант спи­сания сомнительных долгов (непосредственно на финансовые ре­зультаты или за счет созданного резерва по сомнительным долгам), проверяет документальное оформление и своевременность списа­ния сомнительных долгов.

На основании информации о поставщиках и подрядчиках, соб­ранной в ходе аудита, аудитор устанавливает реальность по­гашения ими просроченной дебиторской задолженности, наличие неподтвержденной документально задолженности, а также задол­женности, нереальной для взыскания.

В последнем случае аудитор устанавливает наличие доку­ментального подтверждения нереальности к взысканию задол­женности (решение суда о неплатежеспособности поставщика (под­рядчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвида­ции поставщика (подрядчика)). При формировании задолженности, нереальной для взыскания по причине неплатежеспособности по­ставщика (подрядчика), и ее списании на финансовые результаты аудитор убеждается, что эта задолженность отражена за бухгалтер­ским балансом аудируемого предприятия и подлежит учету в тече­ние пяти лет с момента ее списания.

При выявлении задолженности с истекшим сроком исковой давности аудитор проверяет момент возникновения срока исковой давности, устанавливает наличие обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтвер­ждает правильность документального оформления и своевремен­ность списания такой задолженности на финансовые результаты.

Для подтверждения стоимостной оценки обязательств, воз­никших при проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор устанавливает правомерность и своевременность отраже­ния в учете прекращения этих обязательств, в том числе:

• денежной формой расчетов (безналичная, наличная формы). В данном случае аудитор проверяет правильность оформления пла­тежных документов (платежные поручения, выписки банка, расход­ные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам), выявляет соответствие данных платежных документов данным, от­раженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса».

• неденежными формами расчетов (зачет взаимных требований, выдача векселя, бартер, уступка права требования и т. д.).

При прекращении обязательств путем:

• зачета взаимных требований аудитор устанавливает, каким обра­зом прекращено обязательство — в одностороннем или в двухсто­роннем порядке. Проверяет наличие акта сверки расчетов, правиль­ность оформления документа о проведении взаимозачета, своевре­менность отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете;

• выдачи аудируемым предприятием векселя аудитор устанавли­вает соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя. В случае если аудируемое предприятие выдает собственные векселя, аудитор анализирует дан­ные в разрезе поставщиков и подрядчиков, которым выданы вексе­ля, и сроков их оплаты. По данным бухгалтерского учета аудитор определяет правильность учета процента по векселю, уплаченного за отсрочку платежа;

• бартера (договора мены) аудитор анализирует основные условия договора мены (переход права собственности, равноценность това­ров, подлежащих обмену), проверяет правильность оценки матери­альных ценностей, оприходованных аудируемым предприятием в результате обмена, отражение в учете разницы между ценой, ука­занной в договоре мены, и балансовой стоимостью переданных ма­териальных ценностей.

При наличии авансов выданных аудитор устанавливает свое­временность их отражения в учете, зачета аванса при получении материальных ценностей (работ, услуг), отсутствие перекрытия за­долженности одного поставщика (подрядчика) авансами, вы­данными другому поставщику (подрядчику).

При заключении аудируемым предприятием с поставщиками (подрядчиками) — резидентами договоров купли-продажи, по­ставки продукции и т. д., сумма оплаты в которых указана в ино­странной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает пра­вильность расчетов суммовых разниц по дебиторской и кредитор­ской задолженности и их отражения в учете. Для этого аудитор ме­тодом пересчета производит расчет суммовых разниц, проверяет правильность отражения в учете положительных и отрицательных суммовых разниц.

При наличии расчетов с поставщиками (подрядчиками) — не­резидентами аудитор производит проверку правильности:

1. Расчета курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражения их в учете.

2. Осуществления расчетов по импортному контракту в за­висимости от условий поставки.

Для этого аудитор, исходя из положений контракта, определяет условия поставки товара, которые включают в себя, в частности, содержание, объем и характер транспортных операций (погрузку на транспортное средство, доставку до основного перевозчика); срок и периоды поставки; страхование перевозки; выгрузку на склад полу­чателя и т. п.

3. Списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределение по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов).

Используя один из элементов предпосылок подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности — существование — аудитор устанавливает полноту регистрации в учете хозяйственных опера­ций по поступлению от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей (работ, услуг). В данном случае аудитор должен убе­диться, что:

• документы, подтверждающие поступление материальных цен­ностей (работ, услуг), отражены в учете в полном объеме;

• данные, отраженные в принятых к учету документах, соответ­ствуют данным, указанным в регистрах синтетического и анали­тического учета;

• документ принят к учету единожды.

Одновременно с проверкой полноты отражения в учете хо­зяйственных операций по поступлению материальных ценностей (работ, услуг) аудитор устанавливает правильность учета НДС, оп­лаченного поставщикам и подрядчикам. В данном случае аудитор проверяет соответствие суммы НДС, указанной в счетах, счетах- фактурах, выставленных поставщиками и подрядчиками, и суммы НДС, отраженной в регистре бухгалтерского учета по счету «НДС по приобретенным ценностям».

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

19.3.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками:

  1. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
  2. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
  3. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  4. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
  5. Глава 25. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  6. Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  7. 43. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  8. 10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  10. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками