<<
>>

Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г.

№ 49);

• Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;

• Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г.;

• О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться:

• в наличии договоров с дебиторами и кредиторами, соответствии их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

• в своевременности, правильности и обоснованности отражения на

расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков, поставщикам, подрядчикам;

• в своевременности, правильности и обоснованности отражения на

расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

• в обоснованности и правильности отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

• в своевременности и обоснованности списания дебиторской и

кредиторской задолженности;

• в правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

• в своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

• в ведении аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

• в полноте раскрытия информации о расчетах с дебиторами и

кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ. Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 161 ГК РФ) установлено, что любая совершаемая организацией сделка (действие, направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, т. е. дебиторской и кредиторской задолженности) должна быть оформлена письменным образом (договором).

Договор может быть заключен как путем составления одного документа, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами электронной или иной связи), исходящими от сторон по договору (ст. 434 ГК РФ).

Договор должен содержать так называемые существенные условия:

• предмет договора;

• условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами, как существенные или необходимые для договоров данного вида;

• условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).

Организация может заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом; договор может содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом (ст. 421 ГК РФ).

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 4541054 ГК РФ) предусмотрены такие виды договоров, как купля-продажа, мена, дарение, аренда, лизинг, безвозмездное пользование, подряд, выполнение НИОКР, возмездное оказание услуг, перевозка, экспедиция, заем, кредит, факторинг, хранение, страхование, поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление имуществом, простое товарищество (совместная деятельность).

Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

В качестве характерных ошибок при проверке договоров могут быть указаны следующие:

• несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;

• отсутствие договоров при совершении сделок.

Пример. В договоре подряда с исполнителем - физическим лицом указан предмет договора: выполнение исполнителем обязанностей мастера цеха. Подобный предмет противоречит ГК РФ, поскольку является не «определенной работой», имеющей конечный результат, а трудовой функцией. Подобная функция должна быть предметом трудового договора, а не

гражданско-правового.

Пример. В договоре купли-продажи товара продавец обязуется передать покупателю товар на своем складе, а покупатель обязуется принять товар, вывезти его за свой счет и оплатить. При этом договором предусмотрен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю через месяц после даты отгрузки. Исходя из условия договора бухгалтер продавца не отражал доходы в момент отгрузки. Подобное обстоятельство может быть оспорено, поскольку из содержания договора следует, что воля сторон направлена на передачу права собственности в соответствии с общими принципами договора купли-продажи (ст. 458 ГК РФ - переход права собственности в момент передачи товара). А так как указанное условие (отсрочка перехода права собственности) не подкреплено действительными объективными причинами, то можно говорить о том, что оно в данном случае значения не имеет, поскольку противоречит действительной общей воле сторон (ст. 431 ГК РФ).

Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам. На расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями (счет 60) должна быть отражена задолженность организации за полученные товарно-материальные ценности, принятые результаты выполненных работ, потребленные услуги. Сумма задолженности подлежит отражению на счете 60 согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков. По неотфактурованным поставкам задолженность подлежит отражению исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. На счете 60 должны быть также отражены авансы, выданные поставщикам, подрядчикам, исполнителям в соответствии с условиями договоров.

На расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62) подлежит отражению задолженность, причитающаяся организации за отпущенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги согласно расчетным документам, а также авансы, полученные в соответствии с

условиями договоров.

Обоснованность сумм задолженности, отраженной на счетах 60 и 62, должна быть подтверждена договорами купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения и пр., оформленными в соответствии с требованиями ГК РФ.

При оформлении задолженности векселем организация-векселедатель должна отразить эту операцию на субсчете «Векселя выданные» счета 60. При выдаче векселя с причитающимися к уплате процентами (дисконтом) векселедатель должен включить проценты (дисконт) в стоимость товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в момент выдачи векселя либо отразить их на расходах будущих периодов.

При получении векселей от покупателей и заказчиков организация-векселедержатель должна отразить эту операцию на субсчете «Векселя полученные» счета 62. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности этот процент подлежит отражению на счете доходов. Согласно Письму Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 указанный процент должен отражаться на счете 91-1, а согласно ПБУ 9/99 процент по векселю должен учитываться в составе обычных доходов (т. е. на счете 90-1). Поскольку ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина РФ, то данную операцию следует отражать в порядке, предусмотренном ПБУ. Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам;

• книга покупок;

• книга продаж;

• договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,

подтверждение (например, кредиторов о фактическом размере задолженности).

Характерные ошибки:

• несоответствие расчетных документов, выставленных покупателям, заказчикам или полученных от поставщиков, подрядчиков, исполнителей, условиям договоров;

• необоснованное (не вытекающее из условий договора) отражение задолженности (например, получение вклада от участника совместной деятельности бухгалтер отразил в балансе организации проводкой Д 10 - К 60, вместо того чтобы отразить в отдельном балансе проводкой Д 10 - К 80 «Вклады товарищей»).

Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям. На расчетах с дебиторами и кредиторами по претензиям (счет 76-2) подлежат отражению суммы претензий, предъявленные:

• поставщикам, подрядчикам, исполнителям, перевозчикам, хранителям и прочим по выявленным в ходе проверки их счетов ошибкам, несоответствиям цен и тарифов условиям договоров;

• поставщикам товарно-материальных ценностей за обнаруженное несоответствие качества стандартам, техническим условиям договоров;

• подрядчикам и исполнителям за обнаруженное несоответствие качества работ и услуг техническому заданию;

• поставщикам, перевозчикам, хранителям за недостачу груза;

• банкам по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

• организациям по предусмотренным договорами штрафным санкциям, а также по суммам возмещения убытка, присужденных судом или признанных плательщиком.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»;

• претензионные письма, акты;

• договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности.

Погашение задолженности покупателей, заказчиков может быть возложено ими на третье лицо (если из закона или договора не вытекает, что дебиторская задолженность должна быть погашена дебитором лично). В этом случае организация-кредитор обязана принять исполнение обязательства этим третьим лицом и отразить в учете погашение дебиторской задолженности.

Организация-кредитор может передать дебиторскую задолженность (требование уплаты) третьему лицу по договору цессии. При этом не требуется согласия организации-дебитора (должника), если иное не вытекает из закона или договора между кредитором и должником. Передача дебиторской задолженности по договору цессии (уступка требования) подлежит отражению у кредитора как операция по продаже дебиторской задолженности в составе прочих доходов и расходов на счете 91 (если только финансирование уступки требования не является предметом деятельности организации). Разница, возникающая на счете 91 в результате цессии, подлежит списанию со счета 91-1 или 91-2 на счет 99.

Организация-дебитор (должник) с согласия организации-кредитора может перевести свою задолженность на третье лицо по договору цессии. Организация-кредитор при своем согласии должна отразить переход долга на третье лицо внутренними проводками на счете 62.

Аудитор должен удостовериться в правильности оформления перемены лиц в обязательствах.

Источники информации:

• ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• договоры цессии (уступки требования, перевода долга);

• извещения кредиторов об их согласии на перевод долга;

• извещения о возложении обязанностей по погашению долга на третье лицо.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность считается погашенной и подлежит списанию со счетов 60, 62 по следующим основаниям:

• исполнение обязательств должником в соответствии с условиями договора (уплата денег, передача имущества);

• зачет встречного однородного требования, для чего должен быть составлен двух- или многосторонний акт либо (при двухстороннем зачете) должно присутствовать заявление одной из сторон;

• совпадение должника и кредитора в одном лице;

• ликвидация юридического лица (смерть физического лица);

• прощение долга;

• уплата или передача отступного (исполнение обязательства по соглашению сторон иным образом).

Дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию со счетов 60, 62 в следующих случаях:

• истечение срока исковой давности (в общем случае 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения обязательств должником);

• нереальность для взыскания дебиторской задолженности (неплатежеспособность должника, его исчезновение и т. д.).

В последних случаях списанная со счета 62 дебиторская задолженность должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• карточка счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

• акты взаимозачета;

• письма дебиторов и кредиторов, соглашения, прочие системные документы.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Характерное нарушение: несписание дебиторской и кредиторской

задолженности по истечении срока исковой давности, в случае совпадения должника и кредитора в одном лице (например, при реорганизации юридического лица путем присоединения).

Правильность формирования резерва по сомнительным долгам.

Организация может создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, если это предусмотрено ее учетной политикой.

Резерв по сомнительным долгам подлежит отражению на счете 63 в сумме, определенной организацией по каждому сомнительному дебитору путем проведения инвентаризации дебиторской задолженности. По истечении срока исковой давности или нереальности взыскания долга, признанного сомнительным, последний подлежит списанию за счет резерва.

Сомнительным долгом в целях формирования резерва может быть признана каждая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

По окончании отчетного года неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, подлежит списанию в прочие доходы.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• акты инвентаризации дебиторской задолженности;

• договоры с дебиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами должна проводиться в том же порядке и в те же сроки, как это установлено для инвентаризации прочих активов и обязательств организации.

Источник информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Характерное нарушение: непроведение инвентаризации (сверки) расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

На расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями (счет 60) аналитический учет должен вестись по каждому предъявленному счету, при уплате авансов или плановых платежей - по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю. Расчеты со связанными сторонами должны в аналитическом учете группироваться обособленно.

В аналогичном порядке должен вестись аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62).

По счету 63 аналитический учет должен вестись по каждой зарезервированной сомнительной задолженности.

По счету 76-2 аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и каждой отдельной претензии.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аудиторская процедура: просмотр документов.

Полнота раскрытия информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами должны быть показаны развернуто и подтверждены данными инвентаризации.

Дебиторская задолженность должна быть показана в оценке нетто, т. е. за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям»;

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

5.15.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю.Ю.. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. - СПб.: — 448с. 2010

Еще по теме Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами:

  1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
  2. 40. Расчеты с дебиторами и кредиторами
  3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  5. 12.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
  7. 14. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
  8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  9. 1. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами
  10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  11. 15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  12. ГЛАВА 10 СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
  13. Глава 7. Расчеты с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами
  14. 80. Выборочный и сплошной методы анализа расчетов с дебиторами
  15. Проверка расчетов с дочерними обществами, по совмест­ной деятельности. Проверка расчетов с дочерними обществами
  16. Проверка расчетов по претензиям
  17. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
  18. Проверка расчетов с подотчетными лицами
  19. Проверка внутрифирменных расчетов
  20. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками