Проверка правильности учета и оценки неза­вершенного производства

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к неза­вершенному производству относятся:

— продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, пе­ределов), предусмотренных технологическим процессом;

— изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При проверке аудитор должен выяснить, соответствует ли оценка незавершенного производства оценке, утвержденной учет­ной политикой предприятия.

Аудитор должен учитывать, что в массовом и серийном про­изводстве незавершенное производство может отражаться в бух­галтерском учете:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Такой метод обычно используют предприятия с длительным техно­логическим циклом производства. При этом производственная се­бестоимость может быть полной или сокращенной. Чтобы опреде­лить величину незавершенного производства, производственную себестоимость выпускаемой продукции (полную или сокращенную) нужно умножить на определенную долю. Эта доля рассчитывается как отношение остатков незавершенного производства к общему количеству материалов, поступивших в производство за отчетный период;

• по прямым статьям затрат. Необходимо учитывать, что все за­траты организации можно разделить на прямые и косвенные.

К прямым относятся такие затраты, которые можно прямо вклю­чить в себестоимость выпускаемой продукции. Прямые затраты распределяются на остатки незавершенного производства пропор­ционально определенной доле. Эта доля рассчитывается как от­ношение остатков незавершенного производства к общему коли­честву материалов, отпущенных в производство за отчетный пе­риод;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Необходимо учитывать, что этот метод применяется на материалоемких произ­водствах с непродолжительным технологическим циклом. Чтобы подсчитать величину незавершенного производства, аудитор дол­жен количество сырья, материалов и полуфабрикатов, не прошед­ших всех стадий обработки, умножить на их себестоимость. При этом себестоимость сырья, материалов и полуфабрикатов оценива­ется по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимо­сти, методом ФИФО или методом ЛИФО.

При единичном производстве продукции незавершенное про­изводство может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

При проверке правильности оценки незавершенного произ­водства аудитор должен учитывать, что порядок оценки остатков незавершенного производства для целей бухгалтерского и налого­вого учета различен.

Аудитор должен проверить данные первичных учетных до­кументов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), налого­вого учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, на основании которых должна производиться оценка ос­татков незавершенного производства на конец текущего месяца.

Если предприятие определяет доходы и расходы по методу на­числения, то аудитор должен проверить правильность разделения расходов на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся такие как:

• расходы на приобретение сырья и (или) материалов, использу­емых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг);

• расходы на приобретение комплектующих изделий, подверга­ющихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся до­полнительной обработке у налогоплательщика;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а так­же суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

Аудитор должен учитывать, что сумма прямых расходов, осу­ществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расхо­дам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки неза­вершенного производства, готовой продукции на складе и от­груженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Также аудитор должен проверить состав косвенных расходов, к которым для целей налогового учета относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, опреде­ляемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации и осуществляемых налогоплательщиком в течение от­четного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, произведенных в отчетном (налого­вом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего от­четного (налогового) периода.

Если в отношении отдельных видов расходов Налоговым ко­дексом Российской Федерации предусмотрены ограничения по раз­меру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, что должно быть проверено аудитором.

Выясняя правильность оценки незавершенного производства для целей налогового учета, аудитору необходимо иметь в виду, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три варианта оценки незавершенного производства в зависимости от вида производства (таблица 44):

— связанное с обработкой и переработкой сырья;

— связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

— прочие виды производств.

Таблица 44 Варианты оценки незавершенного производства по Налоговому кодексу
Наименование Содержание
Оценка незавершенного производства на обраба­тывающих и перерабаты­вающих производствах В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для налогопла­тельщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соот­ветствующей доле таких остат-

Наименование Содержание
ков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в резуль­тате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию. Доля остатка незавер­шенного производства в исходном сырье в количественном выражении рассчитывается по формуле: Остаток сырья в незавершенном производстве (количество)

Исходное сырье - Технологические потери (количество)
Оценка незавершенного производства при выпол­нении работ, оказании услуг Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле неза­вершенных (или завершенных, но не приня­тых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца зака­зов на выполнение работ, оказание услуг. Для целей налогообложения прибыли сумма расходов, подлежащих списанию в качестве налоговых расходов отчетного пе­риода, рассчитывается по формуле:

Прямые расходы отчетного периода- Остаток незавершенного производства на конец периода.

В данном случае остаток незавершенного производства на начало периода в расчете участия не принимает, а списывается полно­стью в качестве расходов отчетного месяца

Оценка незавершенного производства прочими налогоплательщиками Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропор-


Наименование Содержание
ционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости про­дукции.

Основополагающим показателем в оценке остатков незавершенного производства ор­ганизациями, отнесшими себя к категории прочих налогоплательщиков и закре­пившими свой выбор в учетной политике для целей налогообложения, является по­нятие плановой (нормативной) стоимости продукции

При этом на все три варианта оценки незавершенного про­изводства распространяются следующие общие правила:

• сумма остатков незавершенного производства на конец теку­щего месяца включается в состав материальных расходов следу­ющего месяца;

• по окончании налогового периода сумма остатков незавер­шенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.

Также аудитор проверяет, закреплен ли в учетной политике для целей налогообложения один из трех вариантов оценки не­завершенного производства.

Аудитор должен выяснить, не включены ли для целей бух­галтерского учета налогообложения в состав незавершенного производства потери от брака.

Налоговый кодекс Российской Федерации потери от брака определяет как убытки налогоплательщика в отчетном (налого­вом) периоде и приравнивает к внереализационным расходам.

Необходимо учитывать, что для целей налогообложения рас­ходы, составляющие незавершенное производство, могут одно­временно относиться к нескольким видам деятельности. Ауди­тор должен проверить, распределены ли эти расходы пропор­ционально доле дохода конкретных видов деятельности в общем объеме всех доходов налогоплательщика, возникших при реали­зации:

• товаров, работ, услуг собственного производства, реализации имущества, имущественных прав, за исключением нижепере­численных;

• ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на органи­зованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;

• основных средств;

• товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Также аудитор должен проверить, разработаны ли в органи­зации регистры налогового учета остатков незавершенного про­изводства. Регистры налогового учета незавершенного произ­водства должны вестись всеми организациями, у которых есть незавершенное производство, а также у которых его нет, так как принцип оценки незавершенного производства распространяется и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгру­женных.

21.7.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Проверка правильности учета и оценки неза­вершенного производства:

  1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов
  2. Проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат на производство и выпуска продукции
  3. Проверка правильности и обоснованности бухгалтерского учета и отчетности
  4. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  5. Проверка правильности отражения операций по налого­обложению при учете издержек производства и себе­стоимости продукции
  6. 4. Методы проверки учета затрат на производство
  7. План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  8. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
  9. План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  10. Глава 27. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  11. Глава 23. Методика аудиторской проверки учета затрат на производство
  12. Проверка правильности отражения в учете производственных запасов
  13. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств.
  14. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  15. Понятие незавершенного производства, методы оценки и группировки данных незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства
  16. 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  17. Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов.
  18. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств