Задать вопрос юристу

Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете

Оценочные значения — это использование исчисленных руко­водством проверяемого предприятия значений показателей фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, допустимых в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по от­ношению к организации, оценок.

К оценочным значениям относятся, например, амортизация ос­новных средств и нематериальных активов в случае, если предпри­ятие самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в цен­ные бумаги; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие ре­зервы; фонды и т. п.

За подготовку оценочных значений в бухгалтерской отчетности ответственность несет руководство предприятия. Такие значения часто формируются в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или могут произойти в будущем и, соответственно, требуют субъективных суждений. В результате ис­пользования оценочных значений риск искажения информации воз­растает.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.

Простые оценочные значения рассчитываются на основе како­го-либо одного показателя. Например, проценты по кредиту опре­деляются на основе фиксированного процента к сумме, указанной в договоре.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе не­скольких показателей и могут потребовать масштабного анализа те­кущих данных с использованием специальных прогнозов. На­пример, оценка возможных потерь от уценки товарно-матери­альных ценностей может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема продаж. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания для расчета и субъективные суждения.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например на­числение резерва предстоящих расходов и платежей.

Отчетные оценочные значения отражаются только при состав­лении финансовой (бухгалтерской) отчетности, например на­числение резерва под обесценение вложения в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны отражаться в приказе об учетной политике предприятия. Например, применение норм амортизационных отчислений для каждой категории основ­ных средств.

Аудиторской организации необходимо получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости со­держат соответствующие пояснения. Доказательства, подтвер­ждающие оценочные значения, получить сложнее, и они менее ин­формативны, чем доказательства, подтверждающие другие элемен­ты финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании методов, сроков и объема аудиторских про­цедур аудиторская организация должна изучить методы, ис­пользуемые руководством предприятия при расчете оценочных значений.

При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:

• анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оце­ночного значения;

• независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценоч­ным значением;

• анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оце­ночное значение.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оце­ночных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета

оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на оплату отпусков аудитору необходимо по­лучить доказательства того, что данные по фонду оплаты труда коррелируют с данными о среднесписочной численности персона­ла.

Возможно получение доказательств из внешних, по отношению к проверяемому предприятию, источников. Например, при провер­ке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски аудиторская организация может получить информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого предприятия.

Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оце­ночного значения. Примером может служить анализ сроков возник­новения дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудитор устанавливает, на ка­кие временные группы разбита задолженность и насколько обосно­ваны значения процентов резервирования к каждой из них.

Аудиторская организация оценивает правильность выбора базо­вой величины расчета оценочного значения. Например, могут ис­пользоваться внешние статистические данные, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рын­ка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данно­го предприятия показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных. Особое внимание необходимо обращать на ба­зовые показатели расчетов, которые чутко реагируют на изменения и подвержены существенным искажениям.

В случае применения сложных оценочных процедур, исполь­зующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.

Также необходимо проверить правильность выбора руковод­ством предприятия методов расчета оценочных значений и по­следовательность их применения. Такая проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах деятельности ор­ганизации в предыдущие периоды и планах руководства на бу­дущее. Характер и объем аудиторских процедур зависят от слож­ности расчетов и результатов анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых предприятием при исчислении оценочных значений.

Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анали­зирует оценочную информацию, какие выводы и решения прини­мает на ее основе.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить полученные данные с оценочным значением, рас­считанным организацией.

В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фак­тически полученными результатами. Например, аудитор может са­мостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнози­ровать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценивание ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, со­держащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Возможно также проведение обзора последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение. Аудитор мо­жет проанализировать действия и события, происходящие после завершения отчетного периода, но до завершения аудита. Такие со­бытия могут подтвердить оценочные значения, рассчитанные пред­приятием. Проведение аудитором анализа таких событий может уменьшить или устранить необходимость проверки процедур, ис­пользуемых предприятием для расчета оценочных значений. На­пример, падение курса ценных бумаг может подтвердить достовер­ность начисленного организацией в прошлом году резерва.

Аудиторская организация может использовать различные ме­тоды применительно к разным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанным на оценочных данных. Аудитор может также применять комбинации различных методов проверки относи­тельно одного из оценочных значений.

Аудитор должен дать окончательную оценку достоверности оценочных значений, основываясь на знании деятельности пред­приятия и соответствия проверяемого, оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудитор определяет, влияют ли на расчет оценочных значений последующие операции или события. Те из них, которые могут су­щественно изменить оценочные значения, должны быть проверены.

При наличии расхождений между оценочным значением, опре­деленным аудитором на основании имеющихся аудиторских дока­зательств, и аналогичным показателем, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор обращает внимание руково­дства проверяемого предприятия на необходимость внесения ис­правлений в отчетность. Если руководство предприятия отказыва­ется от внесения изменений, различие следует считать ошибкой и рассматривать вместе со всеми остальными искажениями при оцен­ке существенности воздействия на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям,

отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете:

  1. Особенности проверки оценочных значений
  2. Особенности аудита оценочных значений
  3. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  4. 3.2. Методы определения критических значений оценочных показателей кредитоспособности.
  5. 6.1. Формирование резерва в бухгалтерском учете
  6. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  7. Расходы в бухгалтерском учете
  8. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  9. Затраты в бухгалтерском учете
  10. 1.2.1. Различия в бухгалтерском и налоговом учете
  11. 6.2. Документация и документооборот в бухгалтерском учете
  12. 1.3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете
  13. 7.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете