<<
>>

Проверка операций по валютным счетам

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (ра­бот, услуг), производят платежи по импорту товаров, опла­чивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.
Порядок открытия ва­лютных счетов и проведения операций по ним регулирует­ся валютным законодательством и нормативными актами ЦБ РФ.

При аудите валютных счетов необходимо проверить:

1) сведения о валютных счетах, открытых в банках;

2) соответствие порядка ведения операций по валютным счетам законодательству РФ;

3) состояние учета и контроля за операциями на валют­ных счетах в банке;

4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

5) полноту и правильность синтетического учета опера­ций по валютным счетам.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица — резиденты могут иметь следующие ва­лютные счета:

• специальный транзитный валютный счет для учета опе­раций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной про­дажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

• валютный счет за рубежом, который открывают по спе­циальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие пред­ставительства за границей.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется от­дельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБ РФ, то эта лицензия не являет­ся основанием для зачисления на него валютной выручки. В ЦБ РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку от­ражения их в бухгалтерском учете можно проводить с учетом контрольных вопросов:

• соблюдается ли порядок зачисления валютной выручки от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

• на законных ли основаниях открыты валютные счета;

• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильно ли применялись формы расчетов при внеш­неэкономической деятельности;

• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

• правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

• правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разни­цы;

• правильно ли перечислены авансы за импортную про­дукцию;

• соблюдается ли порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременно ли отражаются в регистрах синтетического учета операции по движению денежных средств; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественны ли записи в учетных регистрах и выписке банка.

Аудитор, кроме того, должен помнить следующие основные пормативно-регулирующие положения:

• осуществление валютных операций в Российской Фе­дерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» (далее — Закон о валютном регулирова­нии);

• особенности бухгалтерского учета и отражения в бух­галтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пе­ресчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены ПБУ 3/2006;

• действие ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций);

• отражение в бухгалтерском учете операций покупки, про­дажи валюты, конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных организациях произ­водится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счету 52 «Валютные счета»);

• купля-продажа иностранной валюты в Российской Фе­дерации производится только через уполномоченные банки (ч.

1 ст. 11 Закона о валютном регулировании);

• направление организацией денежных средств на покупку иностранной валюты отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов). Зачисление валюты на текущий валютный счет отражается записью по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующе­му на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4, 5, 6, 20 ПБУ 3/2006);

14—1558

• сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

• разница, возникшая в результате отклонения курса по­купки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на ино­странную валюту, признается внереализационным доходом/ расходом на эту дату (п. 2 ст. 250 НК РФ);

• с 1 января 2007 г. отменено требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, которое было установлено ранее ст. 21 Закона о валютном регулировании;

• списание банком денежных средств с валютного счета организации на основании поручения на продажу валюты может отражаться записью по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Поступление рублевых денежных средств на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57;

• поступления от продажи иностранной валюты призна­ются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности рублевый эквива­лент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке РФ, а также сумма комиссии, списанной банком), — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);

• в бухгалтерском учете на дату исполнения банком пору­чения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76;

• комиссия банка также относится в дебет счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 76 (п. И ПБУ 10/99). На фактически списанную банком с расчетного счета сумму комиссии производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51;

• в соответствии со ст. 6 Закона о валютном регулировании валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже валюты. Резиденты могут осуществлять

расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсион­ной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (п. 7 ст. 14 Закона о валютном регулировании);

• для перевода одной валюты в другую банк по поручению организации совершает конверсионную операцию по кросс­курсу банка;

• при совершении операций в валюте пересчет средств на счете в банке производится по официальному курсу данной валюты к рублю РФ, устанавливаемому ЦБ РФ на дату про­ведения операций (п. 5, 6 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на ва­лютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Проверка операций по валютным счетам:

  1. Аудит операций по валютным счетам
  2. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  3. 13.3. Особенности учета операций по валютным счетам
  4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
  5. Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
  6. Проверка операций по расчетным счетам
  7. Операции и формы расчетов по валютным счетам
  8. План и программа аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банке
  9. Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.
  10. Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
  11. Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках