<<
>>

Проверка операций в иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.

№ 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н);

• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;

• Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации (Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И);

• О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций (Инструкция ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 114-И);

• О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок (Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И);

• О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций (Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П);

• Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами - индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации (Указание ЦБ РФ от 04.05.2005 г. № 1574-У);

• Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, кроме уполномоченных банков (Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 г. № 98);

• Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 г. № 819);

• Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов и о наличии счетов за пределами территории Российской Федерации (Приказ ФНС РФ от 10.08.2006 г. № САЭ-3-09/518).

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться:

• в соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, наличии соответствующих разрешений ЦБ РФ;

• в правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте, точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• в правильности отражения в учете курсовых разниц;

• в полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

Соответствие совершенных валютных операций порядку, установленному действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, наличие соответствующих разрешений ЦБ

РФ.

Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» определены следующие основные принципы осуществления валютных

операций[13] в Российской Федерации.

Без ограничений могут осуществляться валютные операции между резидентами и нерезидентами.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

• операций по посредническим договорам;

• операций по договорам экспедиции, фрахта, перевозки экспортных, импортных или транзитных грузов;

• операций по уплате налогов, сборов, обязательных платежей;

• операций по расчетам с работниками, направляемыми в служебные командировки за пределы РФ;

• некоторых других операций.

Без ограничений осуществляются между резидентами и уполномоченными банками валютные операции, относящиеся в установленном порядке к банковским операциям.

Купля-продажа иностранной валюты в РФ может производиться только через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ.

Резиденты вправе без ограничений открывать счета в иностранной валюте за границей в странах - членах Организации экономического сотрудничества и развития или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ОЭСР или ФАТФ). Об открытии такого счета резидент должен уведомить свой налоговый орган и представлять в него отчеты о движении средств с подтверждающими банковскими документами.

При осуществлении валютных операций резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк соответствующую информацию и в установленных случаях оформлять паспорта сделок, а также представлять подтверждающие документы и информацию другим агентам валютного контроля.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, установленные контрактами, обеспечить полное получение от нерезидентов на свои банковские счета причитающейся валютной выручки.

Расчеты между юридическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами в валюте Российской Федерации должны осуществляться только с использованием банковских счетов в уполномоченных банках. Исключение при этом могут составлять только расчеты в наличных рублях по договорам розничной купли-продажи товаров, при предоставлении бытовых услуг (гостиничных, общественного питания и т. д.) и в некоторых других случаях. Из этого следует, что выплата заработной платы в наличной валюте Российской Федерации юридическим лицом-резидентом физическому лицу-нерезиденту является запрещенной операцией (напомним, что иностранный гражданин является резидентом, если он постоянно проживает в РФ на основании вида на жительство).

Аудитор должен убедиться в том, что валютные операции совершены в соответствии с Законом № 173-ФЗ и нормативными актами ЦБ РФ.

Источники информации:

• контракты с нерезидентами;

• акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные накладные;

• грузовые таможенные декларации;

• карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение.

Характерные нарушения порядка осуществления валютных операций:

• непредставление в уполномоченный банк информации о валютных операциях;

• осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом;

• открытие резидентом валютного счета за пределами РФ в стране, не являющейся членом ОЭСР или ФАТФ, без разрешения ЦБ РФ.

Правильность определения дат совершения операций в иностранной валюте, точность пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в учете должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте для отдельных операций при этом считается:

• для банковских операций с валютой - дата зачисления денежных средств на валютный счет организации или списания их с валютного счета (дата, указанная в выписке банка);

• для кассовых операций с валютой - дата поступления наличной валюты в кассу организации или выдачи ее из кассы (дата, указанная в кассовом ордере);

• доходы в валюте - дата признания доходов;

• расходы в валюте - дата признания расходов;

• импорт материально-производственных запасов - дата признания расходов по их приобретению;

• импорт услуги - дата признания расходов по услуге;

• вложения во внеоборотные активы - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

• списание задолженности в иностранной валюте с подотчетного лица - дата утверждения авансового отчета.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов активов и обязательств в иностранной валюте;

• первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;

• расчеты бухгалтерии;

• контракты с нерезидентами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, пересчет, опрос.

Характерная ошибка: неправильное определение даты совершения

операции в иностранной валюте.

Правильность отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы (разницы в рублевой оценке активов и обязательств, возникающие вследствие изменения курса Центрального банка РФ) в бухгалтерском учете могут возникать на счетах денежных средств (50, 52, 55, 57, 58), средств в расчетах (60, 62, 66, 67, 71, 75, 76), за исключением полученных и выданных авансов.

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости, отраженной на указанных выше счетах, должен осуществляться на дату совершения операции в иностранной валюте и на последнюю дату отчетного периода. Соответственно курсовые разницы на этих счетах также должны быть отражены в учете на дату совершения операции и отчетную дату.

Исключение составляют счета 50 и 52, на которых пересчет в рубли и отражение курсовой разницы могут производиться при каждом изменении курса Центрального банка РФ. Курсовые разницы, возникающие на всех указанных выше счетах (кроме 75), подлежат включению в прочие доходы или расходы организации.

Курсовая разница, возникающая на счете 75 (разница, связанная с формированием уставного или складочного капитала), подлежит отнесению на

добавочный капитал[14].

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Источники информации и рекомендуемые аудиторские процедуры - те же, что и в предыдущей задаче.

Характерная ошибка: неотражение в учете курсовых разниц (чаще всего на счетах средств в расчетах) на отчетную дату.

Полнота и правильность формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При отражении операций в иностранной валюте записи на счетах бухгалтерского учета должны производиться:

• на счетах активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и на которых возникает курсовая разница (50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 86), - в рублях и одновременно в иностранной валюте (валюте расчетов и платежей);

• на счетах прочих активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - в рублях.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в рублях (кроме случаев ведения деятельности за пределами Российской Федерации, когда отчетность по требованию страны пребывания должна быть составлена и в иностранной валюте).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию величина курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы, величина курсовых разниц, отнесенных на добавочный капитал, курс Центрального банка РФ на дату составления отчетности.

Источники информации: регистры бухгалтерского учета по счетам активов и обязательств в иностранной валюте, бухгалтерская отчетность. Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

5.11.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю.Ю.. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. - СПб.: — 448с. 2010 {original}

Еще по теме Проверка операций в иностранной валюте:

  1. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте
  2. § 2. Вклады населения в иностранной валюте. Особенности оформления операций по вкладам в иностранной валюте
  3. Операции с наличной иностранной валютой.
  4. 12. 6. Операции банков в иностранной валюте
  5. Учет операций в иностранной валюте
  6. Учет кассовых операций в иностранной валюте
  7. Операции по покупке-продаже иностранной валюты.
  8. 13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
  9. 2.5. Форвардные операции с иностранной валютой
  10. 13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
  11. Порядок лицензирования коммерческих банков для совершения операций с иностранной валютой
  12. Глава 10. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте
  13. Глава 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  14. Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.