<<
>>

Проверка кредитных отношений предприятия

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают мето­дики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослежива­ние операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитиче­ские процедуры и т.
п.

Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным Главной книги по соответствующим счетам.

В ходе аудита проверяется соблюдение учетного принципа не­противоречивости информации, т. е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтер­скую отчетность.

Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматри­ваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки выдачи и возврата кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и пога­шению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, за­фиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, на­кладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др. При этом номенклатура материальных ценностей, цены, объемы выполненных работ, сроки поставки и оплаты во всех указанных документах должны совпадать.

Сравниваются суммы и даты, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов для подтвер­ждения своевременности выдачи кредита. Оценивается правиль­ность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитическо-ю учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета со­ставляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие от­клонения (таблица 41).

Таблица 41
Получен кредит Погашен кредит Отклонения

(сумма)

Причины

отклонения

Дата Сумма Дата Сумма

Проверяются суммы задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета.

Причем следует обратить внимание, что задолженность по кредитам долж­на отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процен­тов на конкретную отчетную дату.

При изучении кредитного договора на получение валютного кредита обращается внимание на структуру договора, которая со­держит развернутые данные о валютном кредите:

• общий объем кредита и объем каждого транша;

• график получения кредита с поквартальной разбивкой;

• размер процентной ставки по кредиту;

• целевое назначение кредита;

• комиссионные сборы, связанные с привлечением кредита;

• график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой;

• налоги;

• проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;

• гарантийные обязательства;

• порядок разрешения споров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кре­дитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку от­ражения операций по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учитывать особенности их получения, поскольку они относятся к валютным операциям. В частности то, что поступление валютных средств от нерезидентов в виде привле­ченных кредитов не подлежит обязательной продаже. При этом не­обходимо проверить правильность определения и отражения курсо­вых разниц по кредитам, полученным в валюте.

Порядок их исчисления регулируется Положением по бух­галтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления ис­пользования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение основных средств, нематериальных активов, цен­ных бумаг и других внеоборотных активов. Аудитор проверяет, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрыва­лись суммы процентов за пользование кредитами — за счет финан­совых результатов или за счет других источников.

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый ре­зультат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существен­ности таких сумм — показатели статьи «Проценты уплаченные».

Для выявления этого вида нарушений и получения достаточных аудиторских доказательств целесообразно использовать такие ме­тоды, как проверка документов и арифметических расчетов суммы процентов за кредит. Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры, регистры аналитическо­го учета и бухгалтерские справки по расчетам и отражению про­центов.

Нарушения принципов оценки, которые могут быть выявлены аудитором, происходят, когда в стоимость приобретения внеобо­ротных активов включаются проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объ­ектов к учету.

Аудитору следует знать, что начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по кредитным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в фактические затра­ты таких основных средств и их первоначальную стоимость и за­траты по полученным займам и кредитам, связанным с формирова­нием инвестиционного актива, по которым амортизация не начис­ляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Следует проверить, чтобы включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива было произведено только при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строитель-иву инвестиционного актива;

• фактическое начало работ;

• наличие фактических затрат по кредитам.

Проверяется, включены ли затраты по кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива до первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, так как после указанной даты затраты по займам и кре­дитам относятся на текущие расходы.

Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно п. 31 ПБУ 15/01 указанные за­траты должны быть включены в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

В процессе создания инвестиционных активов могут возникнуть ситуации, при которых происходят снижение цен на строительные материалы и оборудование, задержка выполнения отдельных видов работ субподрядными организациями и другие причины. При этом организация временно свободные средства может использовать в качестве долгосрочных или краткосрочных вложений и получать доход. Поэтому аудитор проверяет, уменьшил ли данный доход ве­личину затрат, связанных с финансированием инвестиционного ак­тива, и подтверждено ли соответствующим расчетом уменьшение затрат по займам на величину дохода фактического наличия ука­занного дохода.

Кроме того, необходимо проверить, не было ли прекращения работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в те­чение срока, превышающего три месяца, так как в этом случае включение затрат по полученным займам и кредитам, ис­пользованным для формирования указанного актива, будет от­носиться на текущие расходы. При этом не считается прекраще­нием работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических или организационных вопросов.

В случае когда организации приобретают инвестиционный ак­тив за счет кредитных средств, полученных на цели, не связанные с его приобретением, аудитор должен проверить, чтобы сумма про­центов за использование указанных кредитных средств включалась в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке. В этом случае аудитору необходимо проверить правильность опре­деления средневзвешенной суммы займов и кредитов, не погашен­ных в течение отчетного периода, которая определяется путем сум­мирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном пе­риоде.

Аудиторы часто сталкиваются с тем, что не корректируется прибыль для целей налогообложения на сумму процентов за кре­диты, связанных с текущей деятельностью, сверх учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта. Нарушением являются случаи, когда проценты относят сверх установленной ставки на себестоимость, если кредиты полу­чены в иностранной валюте, а также отсутствуют корректировки по тем же основаниям, если кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Аудитор может выявить факты, когда за счет собственных ис­точников списаны:

• проценты за кредит, превышающие учетную ставку Централь­ного банка Российской Федерации в случае ее снижения (если до­говором не предусмотрено изменение процентов);

• проценты сверх учетной ставки, увеличенной на три пункта, по кредитам, полученным на текущую деятельность, и проценты по превышению установленной ставки по валютным кредитам.

Таким образом, проверяя кредитные договоры, аудитор должен обратить внимание:

• на размер ставки процентов по кредиту;

• как соотносится ставка процентов по кредитному договору со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Феде­рации;

• предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Это особенно важно, потому что вновь устанавливаемая ставка по кредитам Цент­рального банка Российской Федерации распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее за­ключенные договоры, в которых предусмотрено изменение учет­ной ставки. Данное правило не распространяется на кредиты, по­лученные на финансирование капитальных вложений.

На практике встречаются ситуации, когда организации при снижении учетной ставки Центрального банка Российской Фе­дерации ниже ставки процентов по кредитному договору сумму процентов, превышающую вновь установленную ставку Цент­рального банка Российской Федерации, относят за счет собст­венных источников, списывая указанные проценты за счет соб­ственных источников. При этом организация нарушает принципы формирования финансовых результатов своей деятельности.

При наличии пролонгированных кредитов должно быть вы­сказано мнение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в связи с переносом сроков пога­шения кредитов.

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата, и какие меры принимаются для их погашения. Цри нали-

мни просроченной задолженности необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет от­рицательное влияние на доходы организации.

Аудитору необходимо обратить внимание на вопросы обес­печенности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются гарантия, поручительство, залог товаров, ценных бумаг и другого имущества. Необходимо проверить реальность договора о залоге, насколько конкретизированы в нем предметы шюга.

Аудитор проверяет правильность применения Плана счетов но видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Организацию аналитического учета проверяют по видам кре­дитов и по каждому договору.

В практике предоставления банками кредитов нередко встре­чаются такие операции, как дисконтирование векселей, т. е. полу­чение в банке ссуды под вексель, выданный ссудополучателю третьим лицом.

Аудиторы проверяют, учитываются ли на счете «Расчеты с по­купателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в соот­ветствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) и Письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 передан­ные банку векселя в обеспечение ссуды у векселедержателя.

Аудитор должен проверить:

• указывается ли в аналитическом учете банк, которому переданы векселя в залог;

• закрывается ли операция дисконтирования векселей на осно­вании извещения банка об оплате данного векселя;

• отражается ли на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные» передача банку векселя в обеспечение ссу­ды.

Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита. К числу таких расходов относятся:

• юридические и консультационные услуги;

• осуществление копировально-множительных работ;

• оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действу­ющим законодательством);

• проведение экспертиз;

• услуги связи;

• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Поэтому аудиторы проверяют отражение в учете заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, которое может производиться двумя способами. При первом спо­собе они относятся в состав операционных расходов в том от­четном периоде, в котором были произведены. При втором способе дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в со­став операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем со­ответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсче­там счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравнива­ются корреспонденции счетов.

20.5.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Проверка кредитных отношений предприятия:

  1. Кредитные отношения в рыночной экономике. Кредитная система
  2. ТЕМА 7. Кредитные отношения в рыночной экономике. Кредитная система
  3. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)
  4. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)
  5. 8.6.Международные кредитные отношения
  6. Аудиторская проверка кредитных и расчетных операций
  7. 52. СУЩНОСТЬ КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
  8. 8.1. КРЕДИТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ
  9. 7.1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
  10. 14.2. Основные этапы развития кредитных отношений
  11. Международные валютно-финансовые и кредитные отношения
  12. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  13. 15.2. Международные кредитные отношения
  14. 22. Взаимодействие Банка России с кредитными организациями. Банковские проверки
  15. 25. Виды санкций, применяемые ЦБ РФ по отношению к кредитным организациям