<<
>>

Проверка формирования уставного капитала, его структуры

Целью проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая отражает состояние уставного капитала, и со­ответствии методологии его учета действующему зако­нодательству.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный раз­мер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

При проверке формирования уставного капитала аудитор дол­жен учитывать, что ее минимальный размер определяется дейст­вующим законодательством в зависимости от организационно­правовой формы юридического лица.

Например, минимальная величина уставного капитала в за­крытых акционерных обществах и обществах с ограниченной от­ветственностью равняется стократной сумме, а в открытых ак­ционерных обществах — тысячекратной сумме минимального

размера оплаты труда, установленного законодательством на дату регистрации.

При проверке формирования уставного капитала предприятий различных форм собственности аудитор должен убедиться, что ус­тавный капитал формируется:

• в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников;

• в акционерных обществах — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

• в государственных и муниципальных унитарных предприятиях за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, — за счет закрепления за ним имущест­ва, находящегося в федеральной собственности;

• в производственных кооперативах из паевых взносов членов коо­ператива, а в товариществах складочный капитал — из долей (вкладов) участников;

При ознакомлении с учредительным договором аудитор вы­ясняет, определены ли условия:

• передачи имущества;

• участия в деятельности;

• распределения между участниками прибыли и убытков;

• управления деятельностью юридического лица;

• выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товари­щества на вере помимо перечисленной информации должны со­держаться условия:

• о размере и составе складочного капитала товарищества;

• о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

• о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

• об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

• о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (това­рищами на вере).

При ознакомлении с уставом предприятия аудитор устанав­ливает, определены ли в нем:

• фирменное наименование, являющееся исключительным и со­держащее указание на организационно-правовую форму пред­приятия;

• местонахождение предприятия, определяемое местом его госу­дарственной регистрации;

• размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

• цели и виды деятельности предприятия;

• порядок назначения или избрания исполнительных органов;

• состав и компетенция органов управления предприятием, по­рядок принятия ими решений;

• наличие представительств и филиалов предприятия;

• порядок формирования фондов;

• порядок распределения дивидендов;

• другие существенные вопросы, как предусмотренные действу­ющим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в това­риществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Так­же необходимо учитывать, что государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяй­ственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере.

Аудитор проверяет, все ли члены производственного коопе­ратива внесли паевой взнос, а также участвуют личным трудом в деятельности кооператива. В случае если член кооператива не уча­ствует личным трудом в его деятельности, он обязан внести допол­нительный паевой взнос, минимальный размер которого определя­ется уставом. При этом число членов кооператива, внесших паевой взнос, но не принимающих личного трудового участия в его дея­тельности, не может превышать 25% от их общего числа. Также ограничена возможность привлечения к производственной деятель­ности кооператива наемных работников, численность которых не может превышать 30% за отчетный период. Число членов коопера­тива не может быть менее пяти человек. Членами (участниками) кооператива могут быть граждане Российской Федерации, ино­странные граждане, лица без гражданства. Юридическое лицо уча­ствует в деятельности кооператива через своего представителя в соответствии с уставом кооператива.

При аудите учредительных документов производственных коо­перативов проверяется, содержатся ли в уставе сведения:

• о порядке выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего ему имущества лицу, прекратившему членство в кооперативе;

• о порядке вступления в кооператив новых членов;

• о порядке выхода из кооператива;

• о порядке образования имущества кооператива;

• о перечне филиалов и представительств;

• о порядке реорганизации и ликвидации кооператива.

Оценка паевого взноса при образовании кооператива прово­дится по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов — комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оцен­ка паевого взноса, превышающего двести пятьдесят установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, долж­на быть произведена независимым оценщиком.

При проверке необходимо установить своевременность и пра­вильность внесения вкладов в уставный капитал в соответствии с законодательством:

• участники полного товарищества обязаны внести не менее поло­вины своих вкладов в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные уч­редительным договором;

• член кооператива обязан внести к моменту регистрации ко­оператива не менее 10% паевого взноса, а остальная часть подлежит внесению в течение года с момента регистрации кооператива

• уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен его участниками на момент регистрации обще­ства не менее чем наполовину, а оставшаяся часть подлежит внесе­нию в течение первого года деятельности общества.

Аудитор должен учитывать, что выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал предприятия может быть основанием для признания предприятия неучрежденным (несостоявшимся) и подлежащим ликвидации. Реальность внесения сумм в уставный капитал (складочный, паевой) аудитор устанавли­вает с помощью проверки наличия и правильности оформления под­тверждающих документов. Денежные взносы должны быть под­тверждены кассовыми и банковскими документами, в которых при­сутствует информация о внесении вкладов в уставный капитал.

Внесение неденежных вкладов аудитор устанавливает, проверяя наличие и правильность оформления первичных документов, под­тверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущественных прав, имущества и прав, имеющих денежную оценку. Необходимо учитывать, что по некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т. п.). Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, под­тверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капита­ла, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для це­лей налогообложения.

Кроме того, взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал должен подлежать в установленных законом случаях оценке независимым оценщиком.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму предприятия. Например, в уставе акционерного общества утвержден­ном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях

выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и ко­личестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.

При проверке учредительных документов аудитор должен учи­тывать, что Гражданский кодекс Российской Федерации устанавли­вает разные формы ответственности учредителей для каждой орга­низационно-правовой формы юридического лица.

Таблица 13

Ответственность учредителей в зависимости от организацион- ___ но-правовой________ формы юридических лиц

Организационно­правовая форма Ответственность, предусмотренная Граждан- ским кодексом Российской Федерации
Полное товарище­ство Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества
Товарищество на вере Полные товарищи отвечают по обязательствам то­варищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков, связанных с деятельностью товари­щества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товарище­ством предпринимательской деятельности
Общество с ограни­ченной ответствен­ностью Участники общества с ограниченной ответст­венностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады не пол­ностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости не­оплаченной части вклада каждого из участников

Акционерное обще­ство Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убыт­ков, связанных с деятельностью общества, в преде­лах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, не­сут солидарную ответственность по обяза­тельствам акционерного общества в пределах не­оплаченной части стоимости принадлежащих им акций

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах изучается соблюдение следующих тре­бований:

• уставный капитал равен сумме номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

• все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

• номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

• номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

• акции общества при его учреждении должны быть полностью оп­лачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества оплачивается в течение одного меся­ца, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистра­ции;

• форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, дру­гими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

• выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ под­лежат обязательной регистрации;

• аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осу­ществляется по данным регистра по счету «Уставный капитал». За­писи могут быть произведены лишь в случаях уменьшения и уве­личения уставного капитала и только после внесения соответст­вующих изменений в учредительные документы предприятия.

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об акци­онерных обществах» увеличение уставного капитала может осу­ществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

При изменении уставного капитала необходимо проверить его обоснованность.

В случае увеличения уставного капитала аудитор должен вы­яснить источники увеличения, которыми могут быть:

• средства, полученные акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмис­сионный доход);

• нераспределенная прибыль по итогам предыдущего года;

• средства от переоценки основных фондов;

• дивиденды.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания ак­ционеров об увеличении уставного капитала за счет капита­лизации собственных источников организации. Форма оплаты до­полнительных акций определяется решением об их размещении.

При проверке увеличения уставного капитала аудитор должен учитывать, что уставный капитал может быть увеличен на сумму, которая не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При проверке учредительных документов производится расчет чистых активов предприятия, так как если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционе­рам общества, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превы­шающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального ус­тавного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если же в этих случаях общество не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кре­диторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию юридиче­ских лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд тре­бование о ликвидации общества.

При уменьшении размера уставного капитала проверяется, не ниже ли он:

• размера уставного капитала, определенного действующим за­конодательством на дату регистрации изменений в уставе обще­ства, если уставный капитал уменьшен по желанию акционеров общества;

• размера уставного капитала, определенного действующим за­конодательством на дату регистрации самого общества, если устав­ный капитал уменьшен до величины чистых активов.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества любым из двух предусмотренных законодательством способов — путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества — стоимостная оценка в бухгалтерском учете финансового вложения, осуществленного предприятием- инвестором, не изменяется. В этом случае необходимо проверить, произведены ли записи в аналитическом учете, отражающие изме­нение количества акций (долей) или их номинальной стоимости. То же самое происходит в случае добровольного (а не обязательного) уменьшения уставного капитала акционерного общества без рас­пределения суммы уменьшения между акционерами. Если же сумма уменьшения уставного ка­питала, произведенного в добровольном порядке, возвращается ак­ционерам (пропорционально их доле в уставном капитале), то у них уменьшается фактическая стоимость вклада в уставный капи­тал.

Проверка правильности ведения синтетического и аналити­ческого учета уставного капитала осуществляется по данным ре­гистров, присущих применяемой предприятием форме учета. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капита­ла предназначен пассивный балансовый счет «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах пред­приятия. Записи по счету производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соот­ветствующих изменений в учредительные документы. Аналитиче­ский учет по счету «Уставный капитал» должен обеспечивать ин­формацией по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций в акционерных обществах.

Основные хозяйственные операции по учету формирования ус­тавного капитала изложены в таблице 14.

Таблица 14

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

д К
1. Размер уставного капитала после государственной регистрации эко­номического субъекта 75 80
2. Поступили денежные средства в счет оплаты выпущенных акций 50, 51, 52 75
3. Поступили основные средства, не­материальные активы и материально- производственные запасы в счет оп­латы акций 01,04, 10 75
4. Поступили ценные бумаги в счет оплаты акций 55, 58 75
5. Приобретены акции своего общества у акционеров 81 50, 51, 52
6. Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных ак­ций) 80 81


п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспонден ция счетов
д К
7. Увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала) 75 (80) 80 (75)
8. Уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков обще­ства 80 84
9. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей) 84 80
10. Средства добавочного капитала на­правлены на увеличение уставного капитала 83 80

11.2. …

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005 {original}

Еще по теме Проверка формирования уставного капитала, его структуры:

  1. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
  2. создание народного предприятия и формирование его уставного капитала.
  3. Глава 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита
  4. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности
  5. 19. Порядок формирования уставного капитала
  6. Учет операций по формированию уставного капитала
  7. Вопрос 2 Формирование уставного капитала
  8. Понятие и принципы формирования уставного капитала
  9. Аудит формирования уставного капитала и резервных фондов предприятия
  10. 59. Особенности формирования уставного капитала акционерного общества
  11. Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
  12. Ограничение по структуре уставного капитала
  13. 6.2.4. Ограничение по структуре уставного капитала
  14. Вопрос 1 Собственный капитал и его роль в формировании капитала предприятия
  15. Особенности формирования иучета уставного капитала акционерного общества
  16. ГЛАВА 2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала