<<
>>

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

Кроме кредитов банков организации используют другие воз­можности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев — не банков, реализации ценных бумаг, выдачи векселей.

Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен по­добрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее со­ответствующие организационной структуре, технологическим про­цессам и т.

п. аудируемого предприятия.

Результат этих процедур будет влиять на формирование мнения аудитора:

1) об уровне внутреннего контроля за правильностью отра­жения в бухгалтерском учете операций по заемным средствам;

2) полноте отражения;

3) наличии в учете операций с заемными средствами без до­статочных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс заемные средства, которые фактически являются аван­совыми платежами за поставляемую продукцию. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности и искажению нало­говой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

4) соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Ошибки могут быть связаны с неправильным распределением операций по отчетным периодам. Так, на практике имеет место от­ражение в учете процентов за пользование заемными средствами в момент оплаты, а не в момент начисления;

5) правильности отражения заемных средств на соответству­ющих счетах по результатам проведенной инвентаризации.

Эти операции выявляются путем изучения задолженности на основе сверки записей в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных договоров, денежных документов и сверкой с ли­цами, предоставившими заемные средства;

6) правильности оценки заемных средств в учете и отчетности.

В учете начисленные, но не оплаченные проценты отражаются на отдельных субсчетах. Неправильная или неточная информация о задолженности по заемным средствам искажает бухгалтерскую от­четность.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: пра­вильно ли оформлены договоры займа; своевременно ли по­гашалась основная сумма долга и проценты по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверность аналитиче­ского и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

При изучении договора займа с физическим лицом проверяется, заверен ли договор нотариально. Необходимо проверить закон­ность и обоснованность полученных займов.

Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого дого­вора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения. Если выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей заем, она должна быть отражена как выручка с начис­лением всех необходимых налогов.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соот­ветствующим договорам займа и сальдо по соответствующим суб­счетам счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравнива­ются корреспонденции счетов.

Проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечи­вости информации, т. е. сальдо и обороты по счетам синтетиче­ского учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам ана­литического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Елавную книгу и бухгалтер­скую отчетность.

В ходе аудита проверяется соответствие данных журнала-ор­дера № 4 данным за отчетный период по форме № 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 58, 66, 67 в Елавной книге, со­ответствующим статьям баланса.

На практике имеют место случаи, когда в организациях до­пускаются ошибки в оценке имущества, приобретаемого за счет за­емных средств.

Некоторые договоры займа содержат оговорки, касающиеся не­выполнения обязательств, в результате которых может произойти ускорение права заимодавца на оплату из-за предшествующей не­уплаты по обязательствам или нарушения других договоренностей. Нарушения соглашений или условий обычно влекут за собой тре­бование к заемщику классифицировать долговое обязательство как краткосрочное, если от этого требования не откажется кредитор. Аудитор должен проверять, соответствуют ли такие договоры дей­ствовавшим в течение истекшего года и на 1-е число нового года.

На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) предприятие получает деньги, а по исте­чении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допус­кается. Поэтому аудитор уточняет, в какой форме был взят заем — в форме денег или вещи.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, пре­вышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете при­нимающихся к уплате процентов за пользование займом.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 Гражданского кодекса Россий­ской Федерации, которой установлено, что если в договоре отсутст­вуют условия о размере процентов, то их размер определяется су­ществующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответ­ствующей части. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим ли­цом. В этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан налог на доходы с физических лиц с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

Если проценты по договору займа получены лицом, работа­ющим в данной организации, то удержание налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Когда в договорах займа сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных едини­цах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Все операции по учету заемных средств классифицируются на типичные и нетипичные. В зависимости от такой классифи­кации методы проверки носят сплошной или выборочный ха­рактер.

При проверке операций по получению и использованию за­емных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а оставшаяся часть — от первичных доку­ментов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления ос­татков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, ана­литическим счетам достигается подтверждение тождества синтети­ческого и аналитического учета по займам.

Сверка тождественности синтетического и аналитического уче­та представлена на схеме 5.

Схема 5


Проведя необходимые процедуры проверки заемных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая сущест­венная информация о заемных средствах отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка раскрытия существенной информации о займах осу­ществляется аудитором путем изучения и анализа такой ин­формации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита до­казательствами.

20.6.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005 {original}

Еще по теме Проверка долгосрочных и краткосрочных займов:

  1. 26.ДОЛГОСРОЧНОЕ И КРАТКОСРОЧНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  2. 26.ДОЛГОСРОЧНОЕ И КРАТКОСРОЧНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  3. СОВОКУПНОЕ ПРЕДЛОЖЕНИЕ В КРАТКОСРОЧНОМ И ДОЛГОСРОЧНОМ ПЕРИОДАХ
  4. 66. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
  5. 4. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции
  6. Денежно-кредитная политика в краткосрочном и долгосрочном периодах
  7. Краткосрочный и долгосрочный периоды в экономическом анализе
  8. 77 СТРАТЕГИЧЕСКОЕ, ДОЛГОСРОЧНОЕ И КРАТКОСРОЧНОЕ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  9. Соотношение номинального и реального валютного курса в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Факторы, определяющие динамику номинального валютного курса в долгосрочном периоде
  10. 4.5.2. Долгосрочное и краткосрочное финансирование за счет заемных средств.
  11. Проверка учета займов и кредитов
  12. Ларри Вильяме. Долгосрочные секреты краткосрочной торговли, 2002
  13. Совокупное предложе­ние в долгосрочном и краткосрочном периодах и его факторы
  14. Краткосрочные и долгосрочные цели бюджетно­налоговой политики и ее инструменты. Мультипликатор государственных расходов
  15. Определение монополистом объема производства, максимизирующего прибыль, в краткосрочном и долгосрочном периодах времени
  16. План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов
  17. Максимизация прибыли и определение оптимального объема производства монополистически конкурентной фирмой в краткосрочном и долгосрочном периодах времени
  18. Кривая Филлипса как иное выражение кривой совокупного предложения. Взаимосвязь безработицы и инфляции в краткосрочном и долгосрочном периодах
  19. Макроэкономическое равновесие в модели сово­купного спроса и совокупного предложения. Переход от краткосрочного к долгосрочному равновесию