<<
>>

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства получают в результате про­ведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. К ним отно­сятся следующие.

1. Инспектирование учетных записей и документов.

Ин­спектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полу­ченных извне, на бумажных носителях или в электронном виде, или хранящихся на других носителях. Инспектирова­ние учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эф­фективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкциониро­вания (одобрения вышестоящим руководством).

Отдельные документы представляют собой прямые ауди­торские доказательства существования актива, например, это акции и облигации. Однако инспектирование таких докумен­тов может не дать аудиторских доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.

При этом проверка аудитором выполненного договора может обеспечить аудиторские доказательства в отношении верности применения аудируемым лицом учетной политики, например в части подходов к признанию доходов.

2. Инспектирование материальных активов. Инспектиро­вание материальных активов заключается в непосредственном |>; к-смотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудитор­ских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения на их инвентаризацией.

3. Наблюдение. Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, на­пример, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных дей­ствий. Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о том или ином процессе или процедуре, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру. ФПСАД № 17 «Получение аудитор­ских доказательств в конкретных случаях» устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.

4. Запрос. Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. С точки зрения своей формы запросы могут быть как официальными пись­менными запросами, так и осуществляться в устной форме. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства. И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, кото­рая существенно отличается от сведений, ранее получен­ных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля.

В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые аудиторские процедуры или про­вести дополнительные процедуры.

В целях получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор в дополнение к запросам проводит прочие аудиторские процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных аудиторских доказательств, необходимых для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным инст­рументом для тестирования операционной эффективности средств контроля.

Несмотря на то, что аудиторские доказательства, полу­ченные посредством запросов, иногда являются весьма важ­ными, однако, в случае направления запросов относительно намерений руководства, полученная ответная информация может оказаться недостаточной. В подобных случаях четкое представление аудитора о выполнении в прошлом заявленных намерений руководства относительно активов и обязательств, причин выбранного направления действий, а также отно­сительно способности руководства следовать выбранному направлению, может обеспечить аудитора соответствующей информацией о намерениях и планах руководства.

По отдельным вопросам аудитор получает от руководства аудируемого лица письменные заявления для подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возмож­ным получить достаточные надлежащие аудиторские дока­зательства, или когда другие, полученные ранее, аудиторские доказательства не представляются надежными (см. ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»),

5. Подтверждение. Подтверждение является одной из раз­новидностей такой процедуры, как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о суще­ствующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон.

Например, аудитор запрашивает подтверждение о дебитор­ской задолженности непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки сальдо синтетических и аналитических счетов. Однако использова­ние внешних подтверждений может не ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались.

Подтверждения также используются для получения ау­диторских доказательств отсутствия определенных обстоя­тельств, например, относительно не отраженных в договоре дополнительных условий поставки, которые могли бы ока­зать влияние на признание выручки. (Более подробные ре­комендации по этому вопросу содержатся в ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».)

6. Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точ­ности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица, с применением методов аудита с исполь­зованием компьютеров.

7. Повторное проведение. Повторное проведение — неза­висимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально выполнены руко­водством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с исполь­зованием компьютеров.

Примером является повторное проведение аудитором процедуры ранжирования дебиторской задолженности по срокам погашения.

8. Аналитические процедуры. Аналитические процеду­ры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финан­совыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными (более подробные рекомендации по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 20 «Аналити­ческие процедуры»).

Документальные аудиторские доказательства, характери­зующиеся различными степенями надежности, включают:

1) документальные аудиторские доказательства, соз­данные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2) документальные аудиторские доказательства, создан­ные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

3) документальные аудиторские доказательства, создан­ные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Исходя из способа получения, доказательства также можно разделить на три группы:

1) внутренние, т.е. полученные на основе информации клиента;

2) внешние, т.е. поступившие от третьих сторон по запро­су аудиторской организации;

3) смешанные, формируемые на основе информации, по­лучаемой от клиента и подтвержденной третьей стороной.

С точки зрения аудитора наиболее ценными (достоверны­ми) представляются письменные доказательства, поступив­шие от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.

Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависят от многих факторов, но в первую очередь от:

• степени принятого аудиторского риска;

• получения доказательств от независимого источника, а не от аудируемого лица;

• получения информации на основе анализа, выполненного непосредственно аудитором;

• получения информации на основе данных хорошо орга­низованной системы внутреннего контроля;

• получения информации на основе анализа и сопоставления документов и данных, поступивших из разных источников.

Методы получения аудиторских доказательств выбира­ются непосредственно аудитором в зависимости от профиля деятельности аудируемого лица, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля й состояния бухгалтерского учета.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010 {original}

Еще по теме Процедуры получения аудиторских доказательств:

  1. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения
  2. Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
  3. Специфика получения аудиторских доказательств в конкретных случаях
  4. Выборочный метод получения аудиторских доказательств
  5. Методы получения аудиторских доказательств
  6. Методы получения аудиторских доказательств
  7. Глава 12 . ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
  8. Глава 9. Сбор аудиторских доказательств и методы их получения
  9. Глава 8. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА. ОСОБЕННОСТИ ИХ ПОЛУЧЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
  10. Аудиторские доказательства. Виды. Источники. Оценка доказательств
  11. Аудиторские доказательства
  12. Аудиторские доказательства
  13. Аудиторские доказательства.