Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации

Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а аудитор — это тоже своеобразный врач, только объектом его благотворного воз- дейст тя является не человек, а хозяйствующий субъект — орган лзация.

На практике общественные профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень одробно И скрупулезно, пытаясь предусмотреть все во зможные нюансы их поведения.

Аудиторская организация

> учрецителезл(ями) аудируемого ли да

НЙ РЛОЖ^Т

ОСущеСавля гь аудит, если ее руководители и (или) должностные лица являются не может

ОСущеО! Ш 1Я IЪ аудит, если ее руководители м (или) Д0ЛЖН001 ные 11ица состоят в близком родстве с

не может осуществлять аудит, если он

НДЛЯ01 СВ

на рложет осуществлять аудит, если оь.

учасл никорл(ярли) аудируемою лмда

рябстнивдм(амя) аудируемого лица. неоущим(и) ответственность за организа­цию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Рис.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс #тики профессиональных бухгалтеров, который исполосован п 'офессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов раз­ных 'тран для создания национальных кодексов.

В период возникновения аудита в России были разработаны и применялись кодексы таких профессиональных объединений, как общественная организация «Российская коллегия аудиторов», Не­коммерческое партнерство «Аудиторская палата России» и др.

В августе 2003 г. Советом по аудиторской деяте $нос" и щ. ■ Мини­стерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.) был принят Кодекс этики аудиторов России, который действовал до июня 2007 г.

В настоящее время в Российской Федерации принят новый Ко­декс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессио­нальной этики аудитора, т.е. сложивши ся и ш ироко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профес­сиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы, которые действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональ­ных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалте­ров (International Federation of Accountants).

Кодекс включает предисловие и девять разделов. В первом раз­деле приведены основные принципы профессиональной этики ауди­тора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза о тег ивается иначе, чем явно незначительная, — для принятия мер предосторожности в целях устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие ос­новным принципам не подвергается опасности.

В последующих разделах описан порядок применения указан­ной модели поведения в конкретных ситуациях. Приведены приме­ры мер предосторожности против угроз нарушения основных прин­ципов. Кроме того, рассмотрены примеры ситуаций, в которых не­возможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отноше­ний, ведущих к возникновению таких угроз.

Приведенные примеры не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассма, . иваться в качестве таковых. Следовательно, аудитор7 не­достаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказ ы- вает или может оказать негативное влияние на его честность, объ­ективность и репутацию профессии и в результате стать несовмес­тимой с предоставлением профессиональных услуг.

В Кодексе приведены основные принципы г веде ,ия, которые аудитор обязан соблюдать: честность, объективность, профессио­нальная компетентность и должная тщательность, конфиденциаль­ность, профессиональность поведения. Рассмотрим сущность этих принципов более подробно.

Честность означает, что аудитор должен действовать открыто и че­стно во всех профессиональных и делов ых вз, и .оотношениях. Прин­цип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Объективность предполагает, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов влияли на объективность его профессиональных суждений.

Профессиональная компетег мосг $ и должная тщательность за­ключаются в том, что аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровн7, обе^ 'ечиг ющем предоставление кли­ентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современ­ном законодательстве. Поддержание профессиональной компетент­ности требует постоянной осведомленности и понимания техниче­ских, профессион? ьных и деловых новшеств.

Конфиденциальность — важнейший принцип аудиторской дея­тельности. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность инфор­мации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим ли­цам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или про­фессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профес­сиональной среды и помнить о возможности неумышленного раз­глашения информации, особенно в условиях поддержания длитель­ных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственни­ками или членами семьи. Аудитор также должен соблюдать конфи­денциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиен­том или работодателем, и иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации и и в отношениях с работодателями. При этом он долже' прини­мать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие п. д е1о началом, и лица, от которых он получает консультации или по­мощь, с должным уважением относились к его обязанности соблю­дать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиде щиалтности со­храняется и после окончания отношений между аудитором и кли­ентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к ра­боте с новым клиентом, аудитор имеет право использо ть преды­дущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскры­вать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

Профессиональное поведение означает, что аудитор должен со­блюдать законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могу т да. :кр°дитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведом­ленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информа­цией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должет дискр^ датировать профессию. Он дол­жен быть честным, правдивым и не должен делать заявлений, пре­увеличивающих уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, давать пренебрежитель­ные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснован­ные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возник­новению угрозы нарушения основных принципов. Невозможно описать все ситуации, в которых возникают такие угрозы, и опре­делить необходи гые д шствия для их устранения. Кроме того, ха­рактер задания (договора) может существенно различаться от случая к случаю, и, следовательно, возможно возникновение различных угроз, юторь е требуют разных защитных мер. Аудитор не просто должен следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нару­шения основных принципов, служить общественным интересам.

В Кодексе приведена модель, имеющая цель помочь аудитору выяв­лять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принци­пов. Если выявленная угроза не является явно незначительной, то ауди­тор должен, если это уместно, принять меры предосторожности, на­правленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемле­мого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвер­гается опасности. Рассматриваются, в частности, следующие аспекты.

Угрозы и меры предосторожности. Соблюдению основных прин­ципов ожет угрожать широкий круг обстоятельств. Больштютво угроз можно разделить на следующие категории:

• угрозы личной заинтересованности, которые могут возник­нуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

• самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынес­шим это суждение;

• заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доход ' до неко­торой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

• близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в ре­зультате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

• шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых ' @к таковые) аудитору пыта­ются помешать действовать объективно.

При оценке соблюдения основных принципов аудитору, воз­можно, потребуется разрешить конфликт, возникающий из-за при­менения основных принципов поведения.

Приступая к формальному или неформальному процессу разре­шения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса дол­жен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть уместные факты, имеющиеся этические проблемы, основные прин­ципы, имеющие отношение к вопросу, установленные внутренние процедуры, альтернативные действия.

Рассмотрев указанное, аудитор должен определить образ дейст­вий, совместимый с основными принципами поведения. Он также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема ттаетсГ неразрешенной, аудитор должен прокон­сультироваться с официальными лицами в аудиторской организации в целях получения помощи для разрешения конфликта. В интересах аудитора может быть проведено документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме.

В Коде се содержатся и другие важные аспекты, касающие я профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских органи­заций. Так, во втором разделе освещены положения, относящиеся к заключению договора об оказании профессиональных услуг. От­мечен т .опросы, касающиеся отношений с клиентом (аудщ уемым лицом), приемлемости заданий, выполняемым аудитором, измене­ния условий договора об оказании профессиональных услуг.

Аудитор должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов.

Такие обстоятельства могут привести к возникновению угрозы на- рушени“ основных принципов. Например, в случае когда ауитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента, может возникнуть угроза нарушения прин­ципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности или принципа конфиденциальности может также возникнуть, если аудитор оказывает услуги клиентам, у которых существует кон­фликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг.

Период выполнения задания. Члены проверяющей группы и работ­ники аудиторской организации должны быть независимы от клиента по проверке в течение всего периода выполнения задания. Период выполнения задания начинается с момента начала оказания прове­ряющей группой услуг по проверке и заканч твает ,я в момент подпи­сания заключения о результатах проверки, за исключением случая, когда в задании предусмотрены повторные периодические проверки. Если предполагается, что в будущем проверки будут повторяться, то период выполнения задания заканчивается в момент уведомления одной из сторон о прекращении профессиональных отношений либо подписания итогового заключеия о проверке (в зависимости от то­го, какой их этих документов оформлен последним по времени).

Применение положений Кодекса этики будет способствовать улучшению качества проведения аудита, повышению престижа ауди­торской профессии.

7.3.