Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации
Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а аудитор — это тоже своеобразный врач, только объектом его благотворного воз- дейст тя является не человек, а хозяйствующий субъект — орган лзация.
На практике общественные профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень одробно И скрупулезно, пытаясь предусмотреть все во зможные нюансы их поведения.
Аудитор |
Аудиторская организация
> учрецителезл(ями) аудируемого ли да
> руководи! елем{ями)аудируемсго ли да |
► бухгалтером(амп) аудируемого ли да |
НЙ РЛОЖ^Т
ОСущеСавля гь аудит, если ее руководители и (или) должностные лица являются не может
ОСущеО! Ш 1Я IЪ аудит, если ее руководители м (или) Д0ЛЖН001 ные 11ица состоят в близком родстве с
не может осуществлять аудит, если он
НДЛЯ01 СВ
на рложет осуществлять аудит, если оь.
состоит е близком родеI да сучасл никорл(ярли) аудируемою лмда
рябстнивдм(амя) аудируемого лица. неоущим(и) ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
не №Ожет осуществлять аудит, если ее учредителем является | \ | ||
не [№0)К£Т осуществлять аудит, если Она является учредителем | \ | ||
\ | |||
не ЧЮРКЁТ осуществлять аудит, если Она ЯЕЛЯегСЯ учаотником | \ | Н \ Ч И руо.и 1 >щту>) лшгецл), г; тнклщ Сю до’юрщц.ч'ч'к Р)рр ил н.1!:цим(й>, фгишгиьи>уф и 1 фСдт: 1 м н и ну, 111£| в(а) | |
\ | |||
не аложет осуществлять аудит, если она имеетоби |их | \ | ||
учредителей {У'ЙОТНИКОв) | |||
не могут осуществлять аудит, если я течение трех лет, непосредственно предпест- вовавших проведению аудиторской проверки, ими Оказывались услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юрцдическирл лицам, в отношении | ► |
Рис.
7.1. Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторовМеждународная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс #тики профессиональных бухгалтеров, который исполосован п 'офессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов разных 'тран для создания национальных кодексов.
В период возникновения аудита в России были разработаны и применялись кодексы таких профессиональных объединений, как общественная организация «Российская коллегия аудиторов», Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» и др.
В августе 2003 г. Советом по аудиторской деяте $нос" и щ. ■ Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.) был принят Кодекс этики аудиторов России, который действовал до июня 2007 г.
В настоящее время в Российской Федерации принят новый Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).
Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложивши ся и ш ироко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы, которые действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.
Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants).
Кодекс включает предисловие и девять разделов. В первом разделе приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза о тег ивается иначе, чем явно незначительная, — для принятия мер предосторожности в целях устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.
В последующих разделах описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, рассмотрены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Приведенные примеры не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассма, . иваться в качестве таковых. Следовательно, аудитор7 недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.
Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказ ы- вает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.
В Кодексе приведены основные принципы г веде ,ия, которые аудитор обязан соблюдать: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения. Рассмотрим сущность этих принципов более подробно.
Честность означает, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и делов ых вз, и .оотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
Объективность предполагает, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов влияли на объективность его профессиональных суждений.
Профессиональная компетег мосг $ и должная тщательность заключаются в том, что аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровн7, обе^ 'ечиг ющем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания технических, профессион? ьных и деловых новшеств.
Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде. Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора) внимательно, тщательно и своевременно.Конфиденциальность — важнейший принцип аудиторской деятельности. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды и помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи. Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем, и иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации и и в отношениях с работодателями. При этом он долже' принимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие п. д е1о началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Необходимость соблюдать принцип конфиде щиалтности сохраняется и после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использо ть предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.
Профессиональное поведение означает, что аудитор должен соблюдать законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могу т да. :кр°дитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должет дискр^ датировать профессию. Он должен быть честным, правдивым и не должен делать заявлений, преувеличивающих уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Невозможно описать все ситуации, в которых возникают такие угрозы, и определить необходи гые д шствия для их устранения. Кроме того, характер задания (договора) может существенно различаться от случая к случаю, и, следовательно, возможно возникновение различных угроз, юторь е требуют разных защитных мер. Аудитор не просто должен следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов, служить общественным интересам.
В Кодексе приведена модель, имеющая цель помочь аудитору выявлять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов. Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен, если это уместно, принять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности. Рассматриваются, в частности, следующие аспекты.
Угрозы и меры предосторожности. Соблюдению основных принципов ожет угрожать широкий круг обстоятельств. Больштютво угроз можно разделить на следующие категории:
• угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;
• самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;
• заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доход ' до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
• близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;
• шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых ' @к таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.
При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно, потребуется разрешить конфликт, возникающий из-за применения основных принципов поведения.
Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть уместные факты, имеющиеся этические проблемы, основные принципы, имеющие отношение к вопросу, установленные внутренние процедуры, альтернативные действия.
Рассмотрев указанное, аудитор должен определить образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Он также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема ттаетсГ неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с официальными лицами в аудиторской организации в целях получения помощи для разрешения конфликта. В интересах аудитора может быть проведено документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме.
В Коде се содержатся и другие важные аспекты, касающие я профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских организаций. Так, во втором разделе освещены положения, относящиеся к заключению договора об оказании профессиональных услуг. Отмечен т .опросы, касающиеся отношений с клиентом (аудщ уемым лицом), приемлемости заданий, выполняемым аудитором, изменения условий договора об оказании профессиональных услуг.
Аудитор должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов.
Такие обстоятельства могут привести к возникновению угрозы на- рушени“ основных принципов. Например, в случае когда ауитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента, может возникнуть угроза нарушения принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности или принципа конфиденциальности может также возникнуть, если аудитор оказывает услуги клиентам, у которых существует конфликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг.
Период выполнения задания. Члены проверяющей группы и работники аудиторской организации должны быть независимы от клиента по проверке в течение всего периода выполнения задания. Период выполнения задания начинается с момента начала оказания проверяющей группой услуг по проверке и заканч твает ,я в момент подписания заключения о результатах проверки, за исключением случая, когда в задании предусмотрены повторные периодические проверки. Если предполагается, что в будущем проверки будут повторяться, то период выполнения задания заканчивается в момент уведомления одной из сторон о прекращении профессиональных отношений либо подписания итогового заключеия о проверке (в зависимости от того, какой их этих документов оформлен последним по времени).
Применение положений Кодекса этики будет способствовать улучшению качества проведения аудита, повышению престижа аудиторской профессии.
7.3.
Еще по теме Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации:
- Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации
- Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
- Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- Независимость аудиторов и аудиторских организаций
- Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
- Независимость аудиторов и аудиторских организаций
- Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
- Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов