Прочая информация в документах, содержащих проаудиро­ванную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

В тех случаях, когда проаудированная финансовая (бухгал­терская) отчетность предприятия является частью документа, со­держащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудитор­ская организация должна рассмотреть такую информацию на пред­мет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проау­дированной отчетности.

Под документом, содержащим проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность, понимается предусмотренный законо­дательством или подготовленный по инициативе предприятия с це­лью предоставления заинтересованным пользователям документ, в состав которого включена проаудированная отчетность. Например, таким документом может быть годовой отчет акционерного обще­ства или проспект эмиссии.

Под прочей информацией понимают любые включенные в до­кумент сведения, помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе. Например:

• отчет исполнительного органа организации за отчетный год;

• характеристика и результаты деятельности организации за от­четный год, прилагаемые к годовому отчету, и т. п.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не может и не должно трактоваться предприятием, а также заинтере­сованными пользователями аудиторского заключения о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности и документа, содер­жащего проаудированную отчетность, как мнение аудиторской ор­ганизации о достоверности прочей информации или документа в целом.

Аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству предприятия о необходимости своевременно предо­ставить ей прочую информацию для рассмотрения.

Прочая информация должна быть предоставлена аудиторской организации, как правило, до даты подписания аудиторского за­ключения и подлежит рассмотрению аудиторской организацией до даты подписания аудиторского заключения. Если прочая информа­ция не может быть получена аудиторской организацией для рас­смотрения до даты подписания аудиторского заключения, она мо­жет быть рассмотрена сразу после ее получения от предприятия.

Аудитор обязан документировать процедуры и методы рас­смотрения прочей информации, а возникающие замечания при не­обходимости отражать в письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сделанная в любой форме и выраженная любым содержанием отметка аудиторской организации на документе, содержащем про­аудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность, означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной отчетности. Отметка аудиторской организации на документе, содержащем проаудированную отчетность, не может и не должна трактоваться предприятием, а также заинтересованными пользователями аудиторского заключения и документа, содержа­щего проаудированную отчетность как-либо иначе.

Когда документ содержит проаудированную финансовую (бух­галтерскую) отчетность предприятия за несколько отчетных перио­дов (в том числе отчетность, аудит которой проводила другая ауди­торская организация), аудитор должен изучить прочую информа­цию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных ас­пектах проаудированной отчетности за каждый отчетный период.

Если документ содержит финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность за несколько отчетных периодов, аудит которой проводили разные аудиторские организации, то возможно несколько ва­риантов письменной отметки на документе:

1) письменную отметку может сделать последняя по времени аудиторская организация, взяв на себя ответственность и за дейст­вия предыдущих аудиторских организаций;

2) письменные отметки могут сделать все аудиторские орга­низации, проверявшие организацию за отрезок времени, охва­ченный упоминаниями в прочей информации;

3) письменную отметку может сделать последняя по времени аудиторская организация, но при этом она может собрать с предше­ствующих аудиторских организаций специальные документы, уполномочивающие ее сделать такую отметку.

Е1рочая информация считается не противоречащей во всех

существенных аспектах проаудированной финансовой (бухгал­терской) отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной отчетности или вытекающим из нее.

Процедура изучения аудиторской организацией прочей ин­формации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных, проверку сделанных предприятием на основе проауди­рованной отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства.

Если в процессе проверки выясняется, что необходима кор­ректировка прочей информации, а руководство предприятия от­казывается от ее проведения, аудиторская организация должна включить в аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности специальный поясняющий пункт. Этот пункт должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной отчетностью.

При рассмотрении прочей информации аудитор может обна­ружить существенное искажение какого-то факта хозяйственной деятельности, не связанного прямо или косвенно с про­аудированной отчетностью, в таком случае он должен обсудить это с руководством предприятия. При возникновении разногласий в части существенности искажения информации аудитор должен предложить руководству предприятия передать спорный вопрос на рассмотрение независимому эксперту (например, юридическому консультанту) или соответствующему третьему лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.