<<
>>

Предпосылки возникновения и развития аудита

Считается, что хозяйственный учет возник вместе с возник­новением стабильных торговых связей в обществе. Древней­шие из известных нам документов в области учета относятся примерно к 3500 г. до н.э. и представляют собой глиняные таблички, на которых торговцы Месопотамии фиксировали важнейшие сделки.
Таким образом, уже на заре возникнове­ния учета перед ним ставилась цель фиксации фактов хозяй­ственной жизни, т.е. действий и событий, которые влекли или могли повлечь за собой последствия, которые позже назовут юридическими.

Непосредственное установление основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, произошло лишь в Сред­невековье. В Кастилии в 1263 г. при царствовании Альфонса Мудрого были введены пошлины на торговые сделки, а для отслеживания доходов издан специальный закон об обяза­тельном ежегодном составлении отчетности. Возникновение системы двойной записи, которая до сих пор является осно­вой бухучета, также относится к XIII в. Первое и наиболее полное описание этой системы было дано замечательным итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях».

Усложнение системы учета потребовало специальных знаний для его проверки. Проверяющим мог стать человек, который был не только хорошо подготовлен в области бух­галтерского учета, но и являлся уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, кроме того, он должен был уметь выслушать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтер­ские документы, высказать свое независимое мнение. Сло­во «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность, устанавливавшуюся во взаимоотношениях аудитора с кли­ентами, а также его внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента.

Примерно в это же время в связи с многочисленными судебными разбирательствами бухгалтеры стали выступать в суде как эксперты. Уже тогда проводилось различие между экспертом — беспристрастным собирателем доказательств (in testes — лат.) и экспертом — помощником судьи в принятии решений (boni instructores judicis — лат.).

В Новое время становление рыночной экономики сопро­вождалось массовым банкротством компаний, которое часто было связано с недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих. Так, с середины XIX в. в Англии, наиболее экономически развитой в то время стране, особенно после Крымской войны 1853—1856 гг., наблюдалась целая серия мошенничеств и следовавших за ними банкротств. Что же происходило? С середины XIX в. в Европе стало возникать множество акционерных обществ. Однако среди пионеров новых форм хозяйствования было много нечистых на руку дельцов. Формируя общества, они показывали высокую, нехарактерную для других, прибыльность и, соответственно, обещали хорошие дивиденды, поднимая тем самым биржевой курс акций, а затем продавали свои акции по вздутому курсу, разоряя доверчивых покупателей. Этих новоявленных пред­принимателей, т.е. тех, «кто снимал рубашку с пахаря, крал у нищего суму», проклинали все. Известный немецкий юрист Р.

Йеринг (1818—1892) заметил по этому поводу, что все войны вместе взятые, не нанесли обществу столько ущерба, сколько акционерные общества.

Рыночная экономика не может существовать без общест­венной гарантии объективности труда бухгалтеров, и опыт Европы наглядно доказал это.

Разоренным акционерам была необходима защита, а потен­циальным инвесторам и существующим акционерам — досто­верная информация о состоянии дел в компаниях. Как видим, интересы разных пользователей финансовой информации зачастую не совпадали, в связи с чем возникла объективная потребность в ее независимой оценке аудиторами — спе­циалистами, имеющими соответствующую подготовку, ква­лификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Если информация конкретного типа используется для принятия решения более чем одним лицом, то, естественно, дешевле оплатить труд специалиста, который выполнит аудит для всех пользователей. Группа бухгалтеров создала в Шот­ландии профессиональное объединение, цель деятельности которого заключалась в проверке любых представленных ей финансовых отчетов. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правиль­ности счетов компаний.

Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. был принят закон «Об акционерных компаниях», со­гласно которому их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Позже, в 1854 г., в Эдинбурге появилось первое объединение бухгалте­ров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, они брали на себя оп­ределенную долю ответственности в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

В 1862 г. в Англии был принят закон, ре1улируюгций ауди­торскую деятельность. В 1880 г. был основан Институт при­сяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, а уже сто лет спустя в нем насчитывалось 76 ООО членов. В функции Института входила большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», где печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.

Законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.).

В Германии первая попытка введения аудита была пред­принята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах наблюдательным советам этих об­ществ было вменено в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм (баланса и отчета о распределении прибыли) и отчитываться о результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт ауди­торов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов

Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и ныне является общегерманской организацией, в которую входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривавшей детальные иссле­дования данных баланса. Известный американский ученый Р. X. Монтгомери (1872—1953) назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и проверку бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Аме­риканским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время это Американский институт дипломированных при­сяжных бухгалтеров — А1СРА).

Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда А1СРА учредил Комитет по аудиторским процедурам, ко­торый издал Положение об аудиторской процедуре (БАР). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее стал называться Советом по аудиторским стандар­там. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (БАБ) № 1, которое действует по настоящее время. В США проверку достоверно­сти финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

В 40-е гг. XX в. основное внимание аудиторы уделяли оцен­ке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с последующим исследованием бухгалтерских за­писей в областях с наибольшим риском для деятельности.

Во Франции в настоящее время независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации, объединяющие:

— бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосред­ственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчет­ности и оказанием консультационных услуг в этой области;

— комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечиваю­щих контроль достоверности финансовой отчетности.

Итак, с начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явле­нием в экономически развитых странах. Два известных спе­циалиста — Л. Р. Дикси (1864—1932) в Великобритании и

Р. X. Монтгомери в США — создали теорию аудита, которая используется и в настоящее время, получив существенное развитие.

Обобщив сказанное выше, можно сделать вывод, что по­требность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

— необходимостью предоставления качественной инфор­мации для принятия решений об инвестировании и сотруд­ничестве;

— устранением необъективности в информации, предостав­ляемой предприятием заинтересованным пользователям;

— необходимостью получения специальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учета и составления отчетности;

— отсутствием у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки качества информации.

Рассмотрев исторические особенности развития аудита, можно выделить следующие основные этапы.

Этап I. До конца 1940-х гг. аудитор в основном занимал­ся проверкой документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтвер­ждающим.

Этап II. После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты яв­ляются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы занимались в основном консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Этап III. В настоящее время аудит ориентируется на воз­можный риск при проведении проверок или консультиро­вании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть макси­мальным), носит название базирующегося на риске.

На современном этапе развитие аудита в мировом масшта­бе определяет Международная федерация бухгалтеров. Это развивающаяся организация, куда входит более 160 членов из 119 стран. Она объединяет более чем 2,5 млн бухгалтеров, занятых в публичной практике, государственной службе, промышленности и торговле.

Роль Комиссии 1АА5В (один из комитетов ШАС) по разработке международных стандартов и заданий, по под­тверждению достоверности информации можно уяснить, проанализировав заявленную ею миссию. Она состоит в том, чтобы служить интересам общества, разрабатывая, независимо и в рамках своей компетенции, стандарты высокого качества по контролю качества, стандартам аудита и другим сопутст­вующим услугам, и способствовать международному процессу конвергенции. Этим обеспечивается качество и единообразие профессии во всем мире и усиливается доверие общества к глобальной аудиторской и бухгалтерской профессии.

В число рабочих функций 1АА8В входит разработка стан­дартов высокого качества, которые применяются во всем мире:

• Международные стандарты аудита;

• Международные задания по обзорной проверке;

• Международные стандарты по заданиям, подтверждаю­щим достоверность информации;

• Международные стандарты по сопутствующим услугам;

• Международные положения по аудиторской практике.

На официальном веб-сайте 1АА5В можно

ознакомиться с историей создания каждого нового МСА, материалами по повестке дня и протоколами заседаний, ау­диозаписями заседаний 1АА5В и проектами МСА, а также с письмами-комментариями.

1ААВВ на современном этапе видит свою задачу в содей­ствии лучшему пониманию аудитором бизнеса клиента, про­явлению им скептицизма, стойкости и развитию у аудитора умения увидеть ситуацию целиком. Все больше внимания 1АА8В уделяет защите общественных интересов, совершен­ствование качества аудита проводится им через разработку стандартов по контролю качества.

1.1.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010 {original}

Еще по теме Предпосылки возникновения и развития аудита:

  1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА
  2. Глава 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
  3. История возникновения и развития аудита
  4. Предпосылки возникновения денег и их сущность
  5. § 1. Предпосылки возникновения социологии
  6. § 2. Условия и предпосылки возникновения организации
  7. 1. НЕОБХОДИМОСТЬ ФИНАНСОВ И ПРЕДПОСЫЛКИ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  8. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  9. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  10. Предпосылки возникновения центральных банков.
  11. 7.1. Предпосылки возникновения налогового учета
  12. 2. Основные предпосылки возникновения фи- нансов
  13. Необходимость и предпосылки возникновения и применения денег.
  14. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  15. Социальные условия и теоретические предпосылки возникновения социологии
  16. 36. Предпосылки возникновения абсолютной монархии в России, ее особенности
  17. 13. Каковы социально-экономические предпосылки возникновения городов?
  18. Предпосылки возникновения и понятие балансовой политики и «креативного» учета
  19. Предпосылки формирования и развития контроллинга
  20. 1. Предпосылки объединения древнекитайских царств. Развитие экономических связей