Предпосылки возникновения и понятие балансовой политики и «креативного» учета

В последние десятилетия развитие бухгалтерского учета идет по линии постоянного усложнения правил признания, оценки и отра­жения фактов и явлений хозяйственной жизни. Наприм.ер, междуна­родные стандарты финансовой отчетности в совокупности изложены более чем на 1500 страницах, а число действующих общепринятых принципов бухгалтерского учета превысило 150 стандартов.
Известно, что чем сложнее правило, тем легче его истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности вопреки целям ее форми­рования. При этом информация финансовой отчетности, составленной согласно требованиям МСФО, может не соответствовать показателям регистров бухгалтерского учета, поскольку они, как правило, сформи­рованы по требованиям национальных законодательств.

Примечательным в данном контексте является одно из требова­ний МСФО к качеству экономической информации: приоритет содер­жания хозяйственной операции над юридической формой заключен­ного договора.

Наметившаяся тенденция обособления функции составления отчетности по МСФО в отдельное направление выходит за рамки соотношения в бухгалтерском учете счетоведения и балансоведения, которые всегда базировались на единой фактической информации о хо­зяйственных операциях организации исходя из подтвержденных пер­вичными документами данных бухгалтерского учета. При этом бухгал­теры имеют возможность занять активную позицию в управлении бизнесом, так как они получили право выбора из допустимых норма­тивными документами вариантов оценки и учета фактов хозяйствен­ной деятельности. Кроме того, в финансовой отчетности, составленной по МСФО, могут признаваться активы, не отраженные в бухгалтер­ском учете, так называемые «контролируемые активы», на которые от­сутствуют документы, подтверждающие право собственности. Если организация контролирует такой актив, то он должен отражаться в фи­нансовой отчетности, и наоборот, если актив, отраженный в бухгалтер­ском учете, перестал приносить экономические выгоды, он не может отражаться в финансовой отчетности.

Изменились технические возможности бухгалтерского учета: ком­пьютерные технологии заменили традиционную технику бухгалтерской регистрации и сверки записей. Изменили темп отражения информа­ции в бухгалтерском учете и даже частично содержание такой инфор­мации.

В начале нынешнего века отчетливо проявился кризис бухгалтер­ского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой от­четности, приведший к краху крупнейших публичных компаний.

Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии «креативный» учет.

Так как целью составления баланса являются проверка идентич­ности всех активных и пассивных счетов и получение количественных данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то в ба­лансовой информации нуждаются как руководство фирмы и ее соб­ственники, так и финансовые органы государства, кредиторы (банки), инвесторы. У каждой группы пользователей финансовой информации существуют свои мотивы ее получения:

■ руководство организации нуждается в объективной картине финансово-экономического положения предприятия для Оцен­ки состояния дел и определения путей развития;

■ собственники и инвесторы используют финансовую отчет­ность для контроля над деятельностью управляющих и пра­вильностью расчета собственных доходов;

■ государственные финансовые органы используют финансовую отчетность для проверки правильности уплаты налогов и сборов;

■ банки — для определения платежеспособности предприятия.

С учетом различных потребностей на предприятии составляется

обычно несколько балансов: «внутренний», предназначенный для соб­ственных нужд, и ряд чвнегинихъ — для нужд внешних пользователей финансовой информации. Внешние балансы и выступают, как прави­ло, объектами реализации балансовой политики и содержат менее об­стоятельную, а часто и менее достоверную информацию для реализа­ции тех или иных интересов компаний.

Под балансовой политикой понимают переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулиро­вания бухгалтерского учета, при котором возможны изменения струк, туры капитала и размера прибыли, для того чтобы оказать влияни на основные показатели баланса. При этом баланс за один и тот же го может содержать различные модификации в обе стороны (ухудшен:!' показателей для налоговых ведомств, улучшение — для банков). Эт маневры во многом зависят от целей управления и могут меняться: на< пример, можно улучшить показатели с целью привлечения новых ак: ционеров, если фирма нуждается в увеличении капитала, или ухудшй1"' их, если необходимо уменьшить выплату дивидендов и увеличить раз* мер резервируемой прибыли.

В рамках балансовой политики эти действия не должны носить' противоправного характера и реализуются путем умелого использова­ния тех средств бухгалтерского учета, которые не запрещены законом. Акционеры, кредиторы, органы государственной налоговой службы, сотрудники предприятия, инвесторы, имеющий доступ к «внешнимР балансам, не должны предъявлять претензий к составителям отчетно* сти, а должны полагаться на собственную компетентность. При этом составителям финансовой отчетности следует учитывать то обстоятель­ство, что если показатели прибыли, например, сильно занижались, то наступит день, когда все же придется опубликовывать реальную от­четность.

Основными целями балансовой политики является преднамерен­ное занижение размера прибылей, разумеется, в рамках возможностей налогового законодательства, с тем чтобы уменьшить бремя налогов или величину дивидендов акционерам и тем самым расширить резерв­ный капитал. Однако нередко руководство предприятия, наоборот, умышленно увеличивает размер прибылей в балансе, чтобы не пока­зывать плохое финансовое состояние предприятия. Обычно это дости­гается путем ликвидации скрытых резервов, завышенного показателя выручки от продажи продукции, работ, отказом от формирования не­обходимого резервного капитала для покрытия сомнительных требо­ваний и т.п.

В 90-е гг. XX в. в недрах корпоративной организации бизнеса вы­зрел и получил широкое распространение креативный учет. Он был со­здан англо-американской бухгалтерской школой и означает использо­вание методов учета, позволяющих приукрашивать финансовое положение фирмы в финансовой отчетности либо достигать иных це­лей по распоряжению высшего менеджмента. При этом в рамках креа­тивного подхода возможно приукрашивание отчетности не только в рамках действующего законодательства. Эти приемы ранее называ­лись вуалированием и фальсификацией баланса.

Вуалирование — умышленное искажение отдельных статей акти­ва или пассива, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения орга­низации.

Фальсификация — умышленное искажение показателей отчетно­сти с целью завышения или занижения финансового результата, а так­же изменения уровня рентабельности. В этом случае Креативность име­ет негативный оттенок.

Целью вуалирования является умышленное искажение отдельных статей актива или пассива баланса для того, чтобы регулировать отра­жение финансового положения организации.

Целями фальсификации выступают обман или злоупотребление доверием потенциальных инвесторов для причинения им имуществен­ного вреда.

Практически все ученые отмечают двойственность природы «кре­ативного» учета. С одной стороны, «креативным» может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам, а в худшем его проявле­нии — это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представ­ляли в более выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Таким образом, балансовая политика и «креативный» учет пред­полагают творческий подход к формированию информации, представ­ленной в финансовой отчетности. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтер­ского и налогового законодательства. При этом эти явления имеют двой­ственный характер. С одной стороны, их характеризует учетный ме­тод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете.

<< | >>
Источник: Заббарова O.A.. Балансоведение: учебное пособие / O.A. Заббарова. — М.: КНОРУС, - 256 с. 2007

Еще по теме Предпосылки возникновения и понятие балансовой политики и «креативного» учета:

  1. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета
  2. ГЛАВА 5. СУЩНОСТЬ БАЛАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ И «КРЕАТИВНОГО» УЧЕТА
  3. 7.1. Предпосылки возникновения налогового учета
  4. Тема 7: Понятие креативности в системе инновационного менеджмента
  5. Предпосылки возникновения денег и их сущность
  6. § 2. Условия и предпосылки возникновения организации
  7. § 1. Предпосылки возникновения социологии
  8. Предпосылки возникновения и развития аудита
  9. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  10. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  11. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА
  12. 1. НЕОБХОДИМОСТЬ ФИНАНСОВ И ПРЕДПОСЫЛКИ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  13. 5.2. Понятие и состав балансовой прибыли
  14. Предпосылки возникновения центральных банков.
  15. 2. Основные предпосылки возникновения фи- нансов
  16. Необходимость и предпосылки возникновения и применения денег.
  17. Социальные условия и теоретические предпосылки возникновения социологии
  18. 36. Предпосылки возникновения абсолютной монархии в России, ее особенности