Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и аудируемых лиц, изложенный в данном документе, не яв­ляется исчерпывающим и может быть расширен в договорах на оказание аудиторских услуг.

В ст. 13 Закона об аудиторской деятельности указано сле­дующее:

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяс­нения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности аудируемого лица;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и Закону об аудиторской деятельности.

2.

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с за­конодательством РФ и настоящим Федеральным законом;

• предоставлять по требованию аудируемого лица необ­ходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исклю­чением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудитор­ских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Для обоснованного выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической деятельности про­веряемых субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие отношение к делу) аудиторские доказательства. Достаточность — количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность — показатель качества и значимости доказательства для конкретных ут­верждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и само­стоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, а также конкретные условия договора и прин­ципы экономической целесообразности и благоразумия.

К приемам и методам проведения аудита можно отнести:

• формы и методы планирования аудита;

• методы установления базовых показателей для опреде­ления уровня существенности и показателей выборки;

• порядок документирования аудита и архивирования рабочей документации;

• выбор формы рабочей документации;

• формы и методы проведения аудиторских и аналити­ческих процедур;

• методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

• порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подле­жащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

• организацию контроля качества аудита;

• порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

• другие формы и методы проведения аудита.

Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлече­нии к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных специалистов, с условием, что применяемые ими методы и приемы должны обеспечивать требуемое качество работы. Следовательно, целесообразно заблаговременно ознакомиться с применяемыми привлеченными аудиторами и специалистами подходами, приемами и методами, оценить их надежность и, если это необходимо, поставить вопрос об их изменении или согласовании. Крайней мерой может стать отказ от дальней­шего использования привлеченных специалистов. Лица, под­лежащие аудиту, имеют право быть осведомлены об участии привлеченных специалистов, причем, согласно общепринятым международным стандартам, они могут не дать своего согласия на привлечение сторонних специалистов.

Аудиторские организации имеют право проводить пред­варительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение проверки. Игнориро­вание этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятель­ность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и, соответственно, правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации имеют право получать у под­лежащего аудиту лица устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополни­тельные сведения, необходимые для аудита. Наличие такого права у аудитора подтверждается ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транс­портных и командировочных расходов, расходов на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и других фактически произведенных необходимых расходов.

К сожалению, не все права и обязанности обеих сторон нашли отражение в существующих нормативных актах.

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы с точки зрения указанных прав и обязанностей.