Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Следует отметить, что положения этой статьи распространя­ются только на осуществление деятельности, связанной с ауди­торскими проверками, но не на сопутствующие аудиту услуги. Согласно ст. 5 этого закона при проведении аудиторской про­верки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы име­ют ряд прав:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. В соответствии с положениями ст. 9 «Правила (стандар­ты) аудиторской деятельности» этого закона (п. 7) они вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за ис­ключением планирования и документирования аудита, составле­ния рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными прави­лами (стандартами) аудиторской деятельности;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так­же фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудитор­ской проверки вопросам.

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой до­кументации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока­зывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг, и не противоречащие законодательству Российской Федера­ции и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в том числе следующие права аудиторских организаций и инди­видуальных аудиторов:

• привлечения к работе по каким-либо вопросам аудита дру­гих аудиторов и экспертов;

• привлечения к совместной работе внутренних аудиторов, а так­же других сотрудников аудируемого лица;

• взаимодействия с предшествующими аудиторами аудируе­мого лица (при их наличии) и т.д.

Кроме того, из положений ст. 6 «Права и обязанности ауди­руемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания ауди­торских услуг» Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» (подп. 4 и 5 п. 2) также вытекает ряд прав аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в том числе:

• требовать оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

• своевременно получать плату за оказанные услуги, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой орга­низации, а также в случае неполного выполнения аудито­рами работы по не зависящим от них причинам.

В соответствии с положениями п. 14 ФПСАД № 2 «Доку­ментирование аудита», аудиторские организации и индивидуаль­ные аудиторы имеют право собственности на рабочие докумен­ты (документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с про­ведением аудита).

В соответствии с положениями п. 19 ФПСАД № 13 «Обязан­ности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» до получения доказательств обратного аудитор имеет право воспринимать записи и документы ауди­руемого лица как подлинные. Аудит, проведенный в соответст­вии с ФПСАД, как правило, не включает проверки подлинности документации и не требует от аудитора как лица, не имеющего специальной подготовки, быть специалистом по такой проверке.

Согласно требованиям ст. 5 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности» при проведении аудиторской проверки ауди­торские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с за­конодательством Российской Федерации и Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности»;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необхо­димую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а так­же о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержа­ние без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Эту обязанность следует соблюдать в совокупности с положе­ниями ст. 8 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» (п. 1, 2), действие которой распространяет­ся также и на оказание сопутствующих аудиту услуг. В соответствии с положениями этой статьи аудиторские организации и индиви­дуальные аудиторы обязаны:

• хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги;

• обеспечивать сохранность сведений и документов, полу­чаемых и (или) составляемых ими при осуществлении ауди­торской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Феде­ральным законом «Об аудиторской деятельности» и дру­гими федеральными законами.

Российское федеральное законодательство предусматривает следующие случаи, в которых у аудиторских организаций и инди­видуальных аудиторов возникает обязанность по передаче (рас­крытию) сведений, составляющих аудиторскую тайну, без согла­сия на то клиента:

• при наличии решения суда указанные сведения должны быть переданы уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федера­ции в случаях, предусмотренных законодательными акта­ми Российской Федерации об их деятельности. Эта обязан­ность установлена ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и действует в отношении как аудита, так и сопутствующих аудиту услуг;

• при проведении в отношении аудиторской организации (ин­дивидуального аудитора) внешней проверки качества работы проверяющим должна быть представлена вся необходимая для проверки документации или иная требуемая информа­ция. Эта обязанность установлена ст. 14 ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» и действует в отношении как аудита, так и сопутствующих аудиту услуг;

• если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) готовит или осуществляют от имени или по поручению сво­его клиента следующие операции с денежными средствами или иным имуществом: сделки с недвижимым имущест­вом; управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денеж­ных средств для создания организаций, обеспечения их дея­тельности или управления ими; создание организаций, обес­печение их деятельности или управления ими, а также куплю-продажу организаций.

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Фе­дерации.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговоре­ны в том числе следующие обязанности аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов:

• предоставить аудируемому лицу письменную информацию (отчет) по результатам аудита;

• оказать аудируемому лицу помимо аудита ряд сопутствую­щих услуг, например консультационных и т.д.

Кроме того, обязанности аудиторских организаций и инди­видуальных аудиторов установлены и другими статьями Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности».

Так, из положений ст. 13 «Страхование при проведении обя­зательного аудита» вытекает обязанность аудиторских организаций страховать риск ответственности за нарушение договора при про­ведении обязательного аудита. К оказанию сопутствующих ауди­ту услуг эта обязанность не относится.

Согласно требованиям п. 1 ст. 14. «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудитор­ские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устано­вить и соблюдать правила внутреннего контроля качества прово­димых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности, в частности ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Кроме того, ФПСАД № 7 распространяет данную обязанность на сферу оказания со­путствующих аудиту услуг.

Положения п. 7 ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» обязуют аудиторские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (на ауди­торов — физических лиц это требование не распространяется).

В соответствии с положениями ст. 4 «Аудиторская организа­ция» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд требова­ний к своему кадровому составу, в том числе наличие в штате не менее 5 аттестованных аудиторов.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 3 ст. 7 «Обяза­тельный аудит» в случаях, если планируется проведение ауди­торской проверки в отношении аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, со­ставляющие государственную тайну, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны предъявить клиенту доку­менты, удостоверяющие их допуск к работе со сведениями, со­ставляющими государственную тайну, полученные в соответст­вии с законодательством РФ.

7.1.