Понимание деятельности экономического субъекта

Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требова­ния, предъявляемые к аудиторской организации по получению ин­формации о деятельности проверяемого предприятия.

Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов:

• экономической политики предприятия за отчетный период;

• учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности;

• правильности применения нормативно-правовых актов, регу­лирующих операции, проводимые предприятием.

Понимание деятельности проверяемого предприятия подра­зумевает понимание в том числе экономической ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в су­ществующих условиях.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп. 1. Общие экономиче­ские:

• состояние экономики в целом (например, рост или спад про­изводства);

• размер процентных ставок и возможности финансирования;

• уровень инфляции;

• государственная политика, в том числе денежно-кредитная, фи­нансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, та­рифы, торговые ограничения;

• курсы иностранных валют и валютный контроль.

1. Отраслевые:

• состояние рынка и конкуренция;

• цикличность (сезонность) деятельности;

• изменения в технологии производства;

• предпринимательский риск;

• спад или расширение отрасли;

• неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая кон­куренция);

• особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;

• основные экономические показатели и статистические данные;

• требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

• нормативно-правовая база.

2. Индивидуальные:

• корпоративная структура — частное, общественное, государст­венное предприятие;

• акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая ре­путация и опыт);

• структура капитала (включая любые происходящие или заплани­рованные изменения);

• организационная структура;

• пели и стратегические планы управления;

•приобретения, слияния или сокращение деятельности (заплани­рованные или осуществленные в последнее время);

• источники и методы финансирования;

• состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнитель­ного органа и контроль за его деятельностью; периодичность про­ведения собраний; наличие службы внутреннего контроля и мас­штаб ее деятельности и т.д.;

• квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обес­печение бухгалтерии персоналом; система поощрительных возна­граждений и стимулов и т. п.

3. Экономические:

• характер деятельности организации (торговля, производство, им­портные или экспортные операции и т. п.);

• местонахождение производственных объектов, складов, офисов;

• состояние рынка рабочей силы (местоположение, уровень за­работной платы, коллективные договоры и т. п.);

• товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии);

• основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт);

• запасы (количество, расположение);

• категории основных расходов;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия;

• структура долгов, включая условия и ограничения;

• системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;

• лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);

• доступность кредитов;

• операции с ценными бумагами.

До начала проверки аудиторская организация должна в це-шМ понимать влияние на деятельность проверяемого предприяч ми внешних факторов. Детальный анализ внутренних факторов прово­дится непосредственно в процессе проведения аудита.

До проведения проверки аудиторская организация должна по­лучить первоначальные знания по вышеперечисленным фак-трам и оценить их достаточность для проведения аудита. Полученные зна­ния аудитор использует в процессе планирования аудита.

Руководство проверяемого предприятия должно обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходи­мой для понимания его деятельности.

Основными методами получения знаний о деятельности проверяемого предприятия могут являться:

• изучение общеэкономических условий деятельности прове­ряемого предприятия;

• анализ региональных особенностей деятельности (географи­ческое положение, экономические и налоговые условия региона);

• учет отраслевых особенностей деятельности;

• знакомство с организацией и технологией производства;

• сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

• сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных по­ставщиках и покупателях;

• анализ деятельности проверяемого предприятия на рынке ценных бумаг;

•изучение взаимоотношений с филиалами и дочерними обще­ствами, методов консолидации финансовой отчетности и порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; •сбор информации о юридических и финансовых обязательствах;

• знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При наличии в организации видов деятельности, требующих

специальных знаний, аудитор должен определить, существует ли необходимость получения консультаций у других специалистов.

Источниками получения информации о проверяемом пред­приятии могут служить:

• официальные публикации в периодических изданиях, профес­сиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

• статистические данные, официальные отчеты предприятий;

• нормативные и законодательные акты, регламентирующие де­ятельность проверяемого предприятия;

• разъяснения и подтверждения, полученные от персонала;

• запросы третьим лицам;

• учредительные документы, протоколы собраний совета дирек­торов и акционеров, контракты и договоры, финансовая (бух­галтерская) отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, по­ложение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте, рабо­чий план счетов и проводок, схема организационной и про­изводственной структур;

• осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

• результаты проведения аналитических процедур, выявление не­обычных хозяйственных операций;

• результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

• материалы налоговых проверок и судебных процессов.

4.5.