<<
>>

Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки

Планирование аудиторской деятельности регулируется двумя ФПСАД иПл ниров .ние аудита» и № 19 «Особенности первой проверк ауди­руемого лица». Положения первого стандарта применяются в пер- ву ю очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые ауди­торская организация проводит в отношении данного аудируемого лица не первый год).
Основное отличие аудиторской проверки, ко­торая проводится в отношении аудируемого лица в первый раз (первичного аудита), состоит в том, что аудиторской организации, индиви, 'лльному аудитору (далее аудитору) требуется расш ирить процесс планирования, включив в него такой важный раздел, как проверка достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

Предваряя проведение аудита, планирование состоит в разра­ботке аудиторской организацией:

• стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

• аудиторской программы, определяющей объем, виды и после­довательность осуществления аудиторских процедур, необхо­димых для формирования аудиторской организацией объек­тивного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, раскрывающей ожидаемый характер, сроки проведения и объем аудиторских процедур.

В ходе составления общего плана аудита необходимо:

1) выделить объекты проверки;

2) для каждого объекта определить исполнителя аудиторских процедур и сроки их выполнения.

Для выявления областей, показателей, фактов, значимых для аудита, в ходе планирования должны быть проведены определенные аналитические процедуры. В зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также от того, какую оценку получила надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, от того, как он оценил РСИ, аудитор варьирует состав и содержание планируемых аудиторских процедур: процедур тестирования СВК и процедур проверки по существу ос­татков по счетам бухгалтерского учета и результатов учета однотип­ных хозяйственных операций или оборотов по определенным кор­респонденциям счетов. На этом этапе решается вопрос о том, ка­ким аудиторским процедурам следует отдать предпочтение.

Есл и ау ттор решает положиться на систему внутреннего кон­троля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. если РСИ получил оценку «низкий», объем аудиторских процедур по существу значительно сокращается. Аудитор большее внимание >.ел ет пг оверке соответствия данных бухгалтерской (финан совой) отчетности регистрам учета, не ставя под сомнение их достовер­ность. Давая высокую оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор должен обосновать это доста­точным количеством надлежащих аудиторских доказательств. В этом случае большее внимание уделяется тестированию работы этих систем.

В том случае, если оценка, данная РСИ, ниже той, которую ауди­тор считает допустимой, в план аудита необходимо включить аудитор­ские процедуры по существу, т.е. аудитор должен предусмотреть достаточное количество и состав аудиторских процедур, дающих ос­нование для подтверждения достоверности регистров учета, на ос- но вании которых формируется основная часть бухгалтер ко.

(фи­нансовой) отчетности или позволяющих обосновать оценку имею­щихся в учете искажений.

При подготовке общего плана и программы аудита следует ис­ходить из установленного критерия существенности фактов, отра­жаемых в отчетности, в целях выявления значимых для аудита об­ластей (участков), объектов проверки.

Ориентируясь на общепринятую оценку допустимого аудиторско­го риска (средний, ниже среднего, 5% и т.д.) и полученные оценки РСИ или его составляющих НР, РСК, аудитор планирует проверку с необходимым РН. Чем ниже РН, тем тщательнее должна прово­диться проверка, тем больше внимания аудитор должен уделять проверке соответствия учетных данных фактам хозяйственной дея­тельности, отражаемым в первичных учетных документах, досто­верности остатков по счетам бухгалтерского учета, т.е. достоверно­сти журнала бухгалтерских записей и начальных сальдо. Именно эти два источника являются основанием для формирования всех учетных регистров и в конце концов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение оценки необходимого РН и критерия существенности фактов отчетности, установленных при планировании. В этом случае должны быть уточнены как общий план аудита, так и его программа.

Уже на этапе планирования аудитор должен определить прием­лемый уровень существенности, ориентируясь на который в даль­нейшем он сможет решить вопрос о том, можно или нельзя под­твердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и выбрать форму аудиторского заключения.

Если аудитор считает целесообразным, он может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом он независим в выборе прие­мов и методов аудита, отраженных в общем плане, и несет полную ответственность за разработанные план и программу аудита.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использовать­ся в течение всего процесса проведения аудиторской проверки.

Общий план — это руководство осуществления аудита. В процес­се проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общ. ’о плана. Вносимые в план изменения, а также при' ины из­менений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (ин­формации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку со­ставляющих аудиторского риска.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

• существенные моменты, которые следует охватить;

• формирование аудиторской группы, ее численность и квалифи­кацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ­ными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

• стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• предполагаемые сроки работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методиче­ски вопросов, связанных с практической реализацией ауди­торских процедур;

• документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы (исполнителя) при возникновении разно ласий в оценке конкретного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут­реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита может оформляться в виде таблицы ^табл. 8.2).

Таблица 8.2. Общий план аудита

Аудируемая организация______________________________________________________________

Период аудита_______________________________________________________________________

Трудоемкость проведения аудита, человеко-час___________________________________________

Руководитель аудиторской группы______________________________________________________

Состав аудиторской группы____________________________________________________________

Планируемый риск необнаружения______________________________________________________

Планируемый общий уровень существенности_____________________________________________

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполнитель Примечания
Руководитель аудиторской организации__________________________________________________

(подпись)


Руководитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских

заключений от имени аудиторской организации:___________________________________________

(подпись)

Примерный состав видов рас я по организации и проведению аудита следующий.

1. Ознакомление с особенностями финансово-хозяйственной деятельности и условиями, в которых она ведется.

2. Предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и риска существенных искажений бух­галтерской (финансов, й) отчетности

3. Определение критерия существенности для аудита фактов финансово-хозяйственной деятельности и показателей отчетности

4. гпреде °ние состава объектов проверки

5. ы'счеты ормулирование) общего и частных уровней суще­ственности искажений информации для каждого выделенного объ­екта проверки

6. Разработка программ проверки для каждого объекта провер­ки, заданий для исполнителей предполагает следующее.

6.1. Соответствие общих документов требованиям законода­тельства (устав, лицензии, регистрационные документы, крупные договоры с поставщиками, заказчиками, кредиторами и заемщи­ками, коллективный договор и контракты с работниками, учетная политика и т.д.).

6.2. Достоверность остатков по счетам бухгалтерского учета на начало (конец) аудируемого периода (в случае первичного аудита), правильность переноса итогов предыдущего в начало аудируемо­го периода.

6.3. Достоверность оборотов по счетам и данных регистров бухгалтерского учета за аудируемый период (проверка учета по участкам учета) и соответствие данных регистров бухгалтерского учета данным первичного учета.

6.4. Правильность расчетов оценочных показателей, учиты­ваемых в бухгалтерском учете (себестоимость готовой продукции, себестоимость отгруженной продукции, стоимость незавершенного производства, амортизационные отчисления, суммы начисленных налогов и отчислений и т.д.).

6.5. Соответствие показателей бухга терс кой (финансовой) отчетности данным регистров бухгалтерского учета и фактам фи­нансово-хозяйственной деятельности.

7. Проведение инструктажа исполнителей.

8. Выполнение аудиторской проверки (выполнение аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита) и контроль за ее исполнением.

9. Обобщение результатов выполненной проверки.

10. Обсуждение с предст .вителя 'и с обственника и руководством аудируемого лица полученных результатов и проекта аудиторского заключения.

11. Проведение дополнительных аудиторских процедур, необхо­димость которых возникла в ходе выполнения программы аудита.

12. Оформление результатов аудита, письменной информации и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необхо­димых для практической реализации плана аудита. Она служит под­робной инструкцией исполнителям (аудиторам и их ассистентам) и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Программа аудита содержит как тесты средств контроля, так и аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля предназначены для сбора аудито ских доказательств, подтверждающих оценку аудитором надежности функционирования систем учета, внутреннего контроля. Назначе­ние тестов средств контроля в том, чтобы выявить существенные

недостатки средств контроля экономического субъекта или чтобы убедиться в их надежности.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете данных пер­вичных учетных документов, бухгалтерских справок-расчетов, резуль­татов проводимых инвентаризаций в форме оборотов и сальдо по сче­там. Они представляют собой сбор аудиторских доказательств оценки имеющихся в учете и отчетности искажений или их отсутствия.

Программа аудита представляет собой перечень действий ауди­тора для детальных конкретных проверок. В зависим ости от изме­нения условий проведения аудита и результатов аудиторских проце­дур программа аудита может пересматриваться. Причины и резуль­таты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — это фактиче­ский материал для составления аудиторского отчета (информации представителям собственника и руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о дог оверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности экономического субъекта.

Программа проверки отдельного, включенного в общий аудит объекта проверки может иметь форму, представленную в табл. 8.3

Таблица 8.л. ппограмма проверки

Аудируемая организация______________________________________________________________

Период проверки_____________________________________________________________________

Трудоемкость аудиторских процедур____________________________________________________

Руководитель аудиторской группы______________________________________________________

Состав аудиторской группы____________________________________________________________

Планируемый риск необнаружения______________________________________________________

Планируемый частный уровень существенности___________________________________________

п/п

Перечень ауди­торских процедур по разделу аудита Период

проведе­

ния

Исполни­

тель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания
Руководитель аудиторской организации_____________________________________

(подпись)


Ру 'водитель аудиторской группы, имеющий право подписи аудиторских

заключений от имени аудиторской организации:_______________________________

(пс. щсь)

Общий план и программа аудита должны по мере необходимо­сти уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении выполнения проверки. В связи с меняющимися обстоятельствами или неожи­данными результатами, полученными в ходе выполнения аудитор­ских процедур, и план и программа могут быть уточнены. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит назначение письма о проведении аудита или ока­зании соответствующей услуги?

2. Раскройте содержание договора на оказание аудиторских услуг.

3. Охарактеризуйте систему внутреннего контроля экономического субъекта.

4. Какие средства используют аудиторы в процессе изучения и оцен­ки системы внутреннего контроля при подготовке аудита?

5. Что включается в понятие «контрольная среда аудируемого лица»?

6. На какие обстоятельства , ^лж' н обр'щать внимание аудитор при оценке учета рисков существенных искажений бухгалтерской от­четности самим аудируемым лицом?

7. Надежность каких процедур оценивает аудитор при анализе ин­формационной системы, св данной с подготовкой бухгалтерской отчетности?

8. Надежность каких средств и процедур оценивает аудитор при ана­лизе контрольных действий, выполняемых аудируемым лицом?

9. Назовите основные этапы планирования аудиторской проверки.

10. Рассмотрите содержание общего плана и программы аудита эко­номического субъекта.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки:

  1. Содержание общего плана и программы проведения аудиторской проверки
  2. Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки
  3. 9. Подготовка общего плана и программы аудита
  4. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  5. Раздел 6. ТЕХНОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПЛАНА И ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРОГРАММЫ
  6. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  7. Подготовка программы аудиторской проверки
  8. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  9. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  10. Основные комплексы задач. Вопросы для составления программы проверки
  11. План и программа аудиторской проверки
  12. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  13. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  14. Аудиторская проверка консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО