Планирование аудита

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и де­тального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В Российской Федерации действует Федеральное правило (стан­дарт) № 3 «Планирование аудита».

В международной практике применяется Международный стандарт— МСА № 300 «Планирование».

Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

Планирование основывается на следующих принципах:

• комплексность;

• непрерывность;

• оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимо­связанности и согласованности всех процедур планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам. Одновременно непрерывность означает, что планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяже­нии всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полу­ченных в ходе выполнения аудиторских процедур.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта на основании крите­риев, определенных самой аудиторской организацией.

Конкретное содержание и продолжительность планирования за­висят от множества факторов. Определяющим среди них является первичность проведения аудита. При проведении проверки в тече­ние первого года применяются расширенные процедуры планиро­вания. При проведении повторных проверок аудируемого лица про­цедуры планирования могут изменяться в сторону упрощения.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

1) выбор наиболее эффективных и экономичных процедур ау­дита, применение которых позволит получить необходимые доказа­тельства для выражения аудиторского мнения;

2) формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели ауди­торской проверки;

3) подготовка гибкого бюджета времени проверки;

4) синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;

5) создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;

6) удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономичных процедур аудита прово­дится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает сле­дующие основные этапы:

1) ознакомление с бизнесом предприятия;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

Па первом этапе происходит ознакомление аудитора с финан­сово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Источниками получения информации о предприятии являются:

• устав предприятия;

• документы о регистрации предприятия;

•протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;

• документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• статистическая отчетность;

• документы планирования деятельности предприятия (планы, сме­ты, проекты);

• контракты, договоры, соглашения;

• отчеты внутренних аудиторов;

• внутрифирменные инструкции;

• материалы налоговых проверок;

• материалы судебных и арбитражных исков;

• документы, регламентирующие производственную и организа­ционную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом предприятия;

• информация, полученная при осмотре производственных пло­щадей и территории предприятия, его основных участков, складов и т.

п.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки.

Разработка плана и программы аудита основываются на дан­ных, полученных на первом этапе планирования.

План аудита — это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Он служит основой для разработки и реализации программы аудита.

В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям:

• быть достаточно подробным для того, чтобы служить руковод­ством при разработке программы аудита;

• учитывать масштаб и специфику деятельности аудируемого лица;

• соответствовать сложности проверки;

• ориентироваться на применение конкретных методик.

При разработке плана аудита аудитору необходимо оценить:

1) масштаб деятельности аудируемого лица, в том числе общие экономические и отраслевые факторы, особенности деятельности, общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и организацию системы внутрен­него контроля;

3) риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки не­отъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

4) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной систе­мы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление деятельности, текущий кон­троль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке, необходимость уча­стия экспертов;

6) прочие аспекты, в том числе организационную структуру предприятия, например, количество территориально обособленных подразделений и их пространственную удаленность друг от друга, существование аффилированных лиц.

Составной частью общего плана являются положения по плани­рованию управления и контроля качества выполняемого аудита. Планируемыми элементами, позволяющими осуществлять внутрен­ний контроль, принято считать следующие:

• численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове­дению аудита;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам ау­дита;

• инструктирование аудиторов, привлекаемых к проверке, об их обязанностях;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством ра­боты, в том числе за ведением рабочей документации и надле­жащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских про­цедур.

При планировании состава специалистов, входящих в ауди­торскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подгото­вительного, основного и заключительного;

• предполагаемые сроки работы группы;

• количественный состав группы;

• должностной уровень членов группы;

• преемственность персонала группы;

• квалификационный уровень членов группы.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

1 — корректировка укрупненного плана аудита;

2 — подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план ши­рокого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности прове­ряемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается ин­дивидуально для каждого проверяемого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом слу­чае план подлежит уточнению и корректировке.

Одна из возможных форм плана приведена ниже.

План аудита
Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполнитель Примечание

Программа аудита — это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских про­цедур, необходимых для практической реализации плана.

Программа, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой — служит средством контро­ля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Программа аудита оформляется документально и включает в себя перечень тестов средств контроля и аудиторских процедур
по существу. Каждая аудиторская процедура, запланированная к осуществлению, обозначается в ней кодом. Коды программы ис­пользуются аудиторами при подготовке рабочих документов.

Программа тестов средств контроля представляет собой пе­речень совокупности действий, предназначенных для сбора инфор­мации о функционировании системы внутреннего контроля и уче­та. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить су­щественные недостатки средств контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя де­тальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете обо­ротов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по су­ществу представляет собой перечень действий аудитора для де­тальной проверки.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и ре­зультатов аудиторских процедур программа аудита может пере­сматриваться.

Одна из возможных форм программы приведена ниже.

Программа аудита
Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

п/п

Перечень аудитор­ских процедур по разделам аудита Период

проведе­

ния

Исполни­

тель

Рабочие

документы

аудитора

Представитель аудиторской организации, имею­щий право подписи аудиторских заключений от

ее имени:


( подпись ) (ФИО)

Руководитель аудиторской группы:

(ФИО)

(подпись)

4.1.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Планирование аудита:

  1. Планирование аудита
  2. Планирование аудита
  3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
  4. 8. Содержание предварительного планирования аудита
  5. Глава 4. Планирование аудита
  6. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  7. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  8. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием
  9. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  10. Кому нужен аудит (пользователи аудита)
  11. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
  12. 6. ФОРМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР ФОРМ ПЛАНИРОВАНИЯ
  13. 31. БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  14. 5.3. Современное планирование и бюджетирование5.3.1. Недостатки традиционного планирования и бюджетирования
  15. Содержание финансового планирования. Основные задачи и этапы планирования
  16. 6.2.2. Планирование на несколько лет на примере инвестиционного планирования