Задать вопрос юристу

План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета

Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтер­ского учета включает следующие основные этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление плана;

3) подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует по­лучить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производ­ственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях про­изводства, основных покупателях и поставщиках, системе внут­реннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования зани­мает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который по­зволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельно­сти, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования ауди­торская организация оценивает возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план ауди­та, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ау­диторской проверки.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности (см. параграф 5.1 главы 5).

Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки в зависимости от масштабов и специ­фики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и кон­кретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудита системы бухгалтерского учета не­обходимо учитывать:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

• особенности деятельности предприятия, его финансовое со­стояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной от­четности;

• общий уровень компетентности руководства;

• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;

• влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгал­терского учета;

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств кон­троля;

• существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т. Д.

Заключительным этапом процесса планирования является раз­работка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудита системы бухгалтерского учета более де­тально определяет характер, временные рамки и объем заплани­рованных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа является более подробным разви­тием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного за­ключения о системе бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контро­ля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде про­граммы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информа­ции о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудитор­ские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгал­терского учета проверяемого предприятия. С этой целью уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оце­нить систему бухгалтерского учета. Для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоя­нии системы бухгалтерского учета в целом.

На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их не­обычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо прове­рить:

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бух­галтерии;

• есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указа­нием сроков выполнения работ;

• назначены ли приказом материально-ответственные лица и за­ключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и ма­териальной ответственности;

• соответствие методических вопросов учетной политики дейст­вующему законодательству;

• соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная по­литика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квар-

тал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;

• проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, пра­вильно ли оформлены ее результаты;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным пери­одам;

• наличие приказа об учетной политике и ее соответствие дей­ствующему законодательству и специфике деятельности пред­приятия;

• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие фор­ме учета, утвержденной в установленном порядке;

• соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершае­мых операций.

12.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета:

  1. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  2. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  4. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  5. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  6. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
  7. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  8. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  9. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  10. План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  11. План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов