Задать вопрос юристу

План и программа проверки материально-производственных запасов

В целях разработки эффективного подхода к аудиту матери­альных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии пла­нирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необ­ходимо установить уровень существенности и приемлемый ауди­торский риск по аудируемому сегменту.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, спо­собное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности формирует степень аудиторского рис­ка. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по МПЗ и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля МПЗ изучается аудитором пре­жде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

• подтверждается ли первичными документами совершение за­купок МПЗ;

• своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации;

• подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учете;

• как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства;

• оформляется ли надлежащим образом выбытие МПЗ;

• какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопостав­ляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского уче­та;

• насколько оценка МПЗ соответствует утвержденной учетной по­литике как в части приобретения, так и при списании на про­изводство материальных ценностей;

• соответствует ли порядок учета и расчета НДС по приобретен­ным и реализованным материальным ценностям.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной инфор­мации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежно­сти системы и сравнивается с первоначальной, полученной на ста­дии планирования (таблица 29).

Таблица 29

Примерная система тестов состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ

п/п

Направления и вопросы контроля Ответы 1

Примечания

1

се Нет Нет

ответа

1. Сохранность материалов
1.1. Имеется ли доступ в помещения складов посторонних лиц
1.2. Заключаются ли договора о материаль­ной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.
1.3. Контролируется ли выдача и вывоз цен­ностей
1.4. Разработаны ли:

— должностные инструкции, разграни чивающие обязанности и ответствен ность работников при осуществлении операций с материалами;

— инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов.

Контролируется ли соблюдение этих ин­струкций

п/п

Направления и вопросы контроля Ответы Примечания
А Й

К

Нет

ответа

1.5. Проводятся ли инвентаризации матери­альных ценностей (обязательные, пла­новые, внезапные), и оформляются ли ре­зультаты соответствующими документами (инвентаризационные описи, сли­чительные ведомости)
1.6. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц
1.7. Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учета на складе
2. Движение материалов, первичный учет
2.1. Применяются ли унифицированные формы первичной документации, за­полняются ли все обязательные реквизиты
2.2. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию
2.3. Составляются ли документы в день со­вершения операции
2.4. Фиксируются ли документы (счета-фак­туры, доверенности) в журналах регист­рации
2.5. Производится ли проверка полноты оприходования материалов
2.6. Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность
2.7. Утверждаются ли нормы расхода мате­риальных ценностей администрацией, и выявляются ли лица, виновные в пе­рерасходе

п/п

Направления и вопросы контроля Ответы Примечания
сЗ Нет Нет

отве­

та

2.8. Осуществляется ли контроль за обосно­ванностью списания материалов на про­изводство
3. Обобщение данных первичного учета, бухгалтерский учет
3.1. Прилагаются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц
3.2. Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичного учета
3.3. Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность
3.4. Применяются ли программы автомати­зации бухгалтерского учета материалов
3.5. Оговорены ли в учетной политике прин­ципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)
3.6. Проводится ли регулярная сверка анали­тического и синтетического учета по данным ведомостей (10), журналов-ор­деров (6, 7, 10) с Главной книгой

При наличии в организации большого количества операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете, неправильном оформлении операций.

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необ­ходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверно­сти или недостоверности данных по материальным ценностям. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для про­ведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой

степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод).

Программа аудита материально-производственных запасов мо­жет иметь структуру по направлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 26, параграф 16.3.

В программе выделяются области аудита материальных цен­ностей с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудитор­ских доказательств.

Программа аудиторской проверки также объединяет необхо­димые участки аудита МПЗ и служит подробной инструкцией для проверяющих при проверке:

• полноты отражения в отчетности материальных ценностей;

• документального подтверждения прав организации на МПЗ;

• правильности оценки приобретенных материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

• соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с вы­бытием МПЗ, к отчетному периоду;

• порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учете и отчетности ее результатов;

• соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

• соответствия данных о расходе материалов по сводным ведо­мостям и материальным отчетам;

• тождественности данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

• организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость;

• наличия нетипичных операций.

18.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме План и программа проверки материально-производственных запасов:

  1. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  2. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  3. Проверка материально-производственных запасов
  4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
  5. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
  6. Глава 17. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  7. Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
  8. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  9. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  10. Оценка материально-производственных запасов
  11. Оценка материально-производственных запасов
  12. Инвентаризация материально-производственных запасов
  13. 54. Учет материально-производственных запасов
  14. 3.1. Что относится к материально-производственным запасам
  15. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ