<<
>>

План и программа проверки

Для организации проведения аудита и определения необхо­димого бюджета времени аудитору необходимо разработать план и программу проверки. План проверки включает следующие по­казатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень сущест­венности, планируемые виды работ.
На основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. В ней содержится перечень источников аудиторских доказательств, определяется по­рядок проведения тестов системы внутреннего контроля и аудитор­ских процедур. В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы про­верки.

Особое место в программе занимает:

• выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита кредитных операций и займов — учетного, налогового и управленческого;

• планирование проверки кредитных операций и займов;

• процедуры, которые бы подтверждали надежность системы внут­реннего контроля за правильностью оформления и учета кредитных операций и займов: обязательность тестирования системы внутрен­него контроля, которое либо может быть первым

этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе плани­рования й подготовки аудита.

Выводы аудитора, документально подтвержденные и отра­женные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объектив­ного мнения аудитора. Содержание аудиторских процедур, при­мерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего кон­троля, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице 38.

Таблица 38

п/

п

Перечень аудиторских процедур или содержание вопроса Формируемая

рабочая

документация

Приме­

чание

1. Анализ учетной политики, распо­рядительных документов и опреде­ление влияния системы внутренне­го контроля на организацию учета кредитных операций и займов Аналитический

обзор

2. Проверка документального оформ­ления и учета кредитных операций и займов Аналитическая

таблица

3. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам Аналитическая

таблица

4. Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета Аналитическая

таблица

5. Проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте Аналитическая

таблица

6. Проверка целевого использования кредитов и займов в иностранной валюте Аналитиче­ская таблица
7. Проверка правильности расчета и отнесение на расходы процентов по срочным и просроченным кре­дитам Аналитиче­ская таблица
8. Проверка операций по передачи заемщику вещей по договору займа Аналитиче­ский обзор


п/п

Перечень аудиторских процедур или содержание вопроса Формируемая рабочая доку­ментация Приме­

чание

9. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации Аналитическая

таблица

10. Обобщение результатов проверки Аналитическая

таблица

11. Архивирование рабочих документов, подготовка и печать рабочего отчета Рабочий отчет

В целях разработки эффективного подхода к аудиту заемных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля.

Эта оценка подтверждается или кор­ректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии пла­нирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, спо­собное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудитор­ского заключения.

Уровень существенности определяет степень аудиторского рис­ка. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля заемных средств изучается ау­дитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

• подтверждается ли первичными документами начисление про­центов по полученным кредитам и займам;

• подтверждается ли законность отнесения на расходы начис­ленных и уплаченных процентов по полученным кредитам и зай­мам;

• оформляются ли надлежащим образом пролонгированные креди­ты и займы;

• какова регулярность проведения инвентаризаций и сопостав­ляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (во­просники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

Таблица 39

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита кредитов и займов

п/п

Разделы тестирования Ответ

(баллы)

1. Общие организационные аспекты
1.1. Разработана и утверждена схема общей орга­низационной структуры фирмы с указанием управленческих связей и подчиненности под­разделений
1.2. Разработаны и утверждены схемы организаци­онной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности
1.3. Разработан и утвержден график документообо­рота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями
1.4. Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система защиты от несанкционированного доступа посредством ко­дов и паролей предусмотрена
2. Распределение функций и ответственности
2.1. Разработаны и утверждены должностные инст­рукции для бухгалтерии и службы внутреннего контроля
2.2. Установлен круг лиц, уполномоченных кон­тролировать операции по получению и реструк­туризации кредитов, по начислению процентов
2.3. Перечень должностных обязанностей и ответст­венности доведен до сведения каждого испол­нителя


bgcolor=white>Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль пра­вильности отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам и займам, совершенных в предыдущем месяце, и наличия первичных до­кументов

п/п

Разделы тестирования Ответ

(баллы)

3. Внутренний контроль
3.1
3.2. Процедуры внутреннего контроля за проведе­нием и отражением в бухгалтерском учете кре­дитных операций осуществляются по направле­ниям:

— контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота;

— контроль соблюдения установленного по­рядка проведения операций по кредитам и зай­мам и отражения их в учете;

— контроль правильности составления бухгал­терских проводок и своевременности отражения операций по кредитам и займам на счетах бух­галтерского учета;

— арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

— контроль правильности оформления пер­вичных документов

3.3. Функционирует служба внутреннего контроля: круг полномочий, предоставленных сотрудни­кам службы внутреннего контроля, и периодич­ность проводимых проверок позволяют эффек­тивно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по кредитам и займам
3.4. Результаты проверок тщательно документиру­ются
4. Кадровая политика
4.1. Система приема на работу обеспечивает не­обходимую квалификацию и честность персо­нала


п/п

Разделы тестирования Ответ

(баллы)

4.2. Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности
5. Право доступа и сохранность документации
5.1. Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации по кредитам и займам
5.2. Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям законодательства Российской Федерации

Общий итог оценки подводится по всем разделам. Ориенти­руясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тес­тирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита заемных средств, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих полу­чить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по кредитам и займам. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для про­ведения аудита заемных средств в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

Программа аудита заемных средств имеет структуру по на­правлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в табли­це 26, параграф 16.3.

В программе сосредоточиваются области аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудитор­ских доказательств.

Программа аудиторской проверки кредитных операций и опе­раций по займам служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

1) полноту отражения в отчетности заемных средств;

2) документальное подтверждение прав на полученные и ис­пользуемые заемные средства;

3) правильность формирования расходов по оплачиваемым процентам и отражение их в учете и отчетности в соответствии I- принятой учетной политикой и действующим законодатель-!'Гном;

4) соответствие отнесения всех расходов, связанных с по­лучением и использованием заемных средств, к отчетному пе­риоду;

5) порядок подготовки и проведения инвентаризации, отра­жение в учете и отчетности ее результатов;

6) соблюдение требований по составлению первичных доку­ментов и регистров бухгалтерского учета;

7) тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

8) проверку организации налогового учета по заемным средст­вам, учета налога на прибыль;

9) выявление нетипичных операций.

При проверке операций по кредитам и займам могут исполь­зоваться тесты, разрабатываемые аудиторской организацией.

Таблица 40

Пример тестов для проверки кредитов и займом

Вопрос Ответ
Организован ли раздельный синтетический и аналити­ческий учет в организации
Все ли операции по кредитам оформлены договорами
Все ли операции по займам оформлены договорами
Проводятся ли инвентаризации кредитов и займов
Создается ли для проведения инвентаризации комиссия
Участвуют ли в проведении инвентаризации представи­тели общественности
Осуществляется ли контроль за операциями по кредитам и займам со стороны руководства организации
Правильно ли начисляются проценты по кредитам и зай­мам
Погашаются ли в срок задолженности по кредитам и займам
Правильно ли оформлены договоры кредита и займа
Составлены ли бухгалтерские справки по начислению процентов

В процессе осуществления проверки и в зависимости от усло­вий проведения аудита и результатов аудиторских процедур про­грамма может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005 {original}

Еще по теме План и программа проверки:

  1. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  2. План и программа проверки
  3. План и программа проверки
  4. План и программа проверки
  5. План и программа проверки
  6. План и программа проверки
  7. План и программа проверки
  8. План и программа проверки
  9. План и программа проверки
  10. План и программа проверки
  11. План и программа проверки основных средств
  12. План и программа аудиторской проверки
  13. План и программа проверки
  14. План и программа проверки нематериальных активов
  15. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  16. План и программа проверки
  17. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  18. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  19. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений