Задать вопрос юристу

План и программа проверки

о сновнои задачей аудиторской проверки учета финансовых резуль- тато. является оценка достоверности данных, содержащих/ т . бух­галтерской отчетности. Основными формами бухгалтерской отчет- нг ти являются «Баланс» (ф.
№ 1), «Отчет о прибылях ’ убытках»

План и программа аудиторской проверки отчета о прибылях и убытках составляются с учетом результатов проверки всех участ­ков учета и исходя из оценки надежности системы внутреннего контроля за начислением налога на прибыль (табл. 27.2 и 27.3).

Таблица 27.2. План аудита формирования финансовых результат. в

Аудируемая организация ООО «Канитель»

Аудируемый период 1 янва^ я — 31 декабуя 2010 г.

Трудоемкость, человеко-час 2О

Руководитель аудиторской группы Сидоуов П.П.

Состав аудиторской группы с идоуов П.П.. Петуова Л.В.

Планируемый риск необнаружен’' средний

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполни­

тель

Примечания
1 Проверка формирования валовой прибьт и 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
2 Проверка формирования прибыли от продаж 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3 Проверка формирования прибы. ' до , алогообложе- ния 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
4 Проверка расчета налога на прибыль 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
5 Проверка формирования чистой прибыли 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы______________

(подпись)

(подпись)

Таблица 27.3. Общий план аудита

удируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы С' став аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности

0 «Канитель»

1 января — 31 декабуя 2010 г. 20

Сидоров П.П.

Сидоров П.П.. Петрова Л.В. средний

1% валюты баланса


п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполни­

тель

При-

меча-

ния

1 Проверка формирования валовой прибыли 31 марта — 31 ека? ря 2010 г. Сидо­ров П.П.
1.1 Проверка отражения выручки 1 марта — 31 дека? ря

2010 г.

Сидо­ров П.П.
1.2 Проверка отражения себестоимо ти 1 марта — З1 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
2 Проверка формирования прибыли от продаж 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
2.1 Проверка отражения коммерческих расходов 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
2.2 Проверка отражения управленческих расходов 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3 Проверка формирования прибыли до налогообложения 31 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3.1 Проверка отражения процентов полу- ени" 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3.2 Проверка отражения, процентов к уплате 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3.3 Проверка отражения доходов от участия в других организациях 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
За Проверка отражения прочих доходов 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.
3.5 Проверка отражения прочих расходов 1 марта — 31 декабря 2010 г. Сидо­ров П.П.


Окончание табл. 27.3

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполни­

тель

При­

меча­

ния

' Лроверка расчета налога на прибыль 31 марта — 31 декабря 2010 г. Летро- в. Л.В.
4.1 Проверка начисления условного расхода (дохода по налогу на прибыль 31 марта — 31 декабр- 2010 г. Летро- ва Л.В.
4.2 Лроверка расчетов по отложенным на­логовым активам 31 марта — 31 декабря 2010 г. Летро- ва Л.В.
4.3 Лроверка расчетов по отложенным на­логовым обязательствам 31 марта — 31 декабря 2010 г. Летро- ва Л.В.
4.4 Лроверка расчетов по постоянным на­логовым активам и обязательствам 31 марта — 31 декабря 2010 *. Летро- ва Л.В.
4.5 Лроверка соответствия бухгалтерского расчета налога на прибыль и даннт + нало­говой декларации по налогу на п дбылг 31 марта — П декабря 2010 г. Летро- ва Л.В.
5 Лроверка формирования и отражения чистой прибыли 31 марта — 31 декабря 2010 г. Летро- ва Л.В.

Руководитель аудиторской организации___________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы________________________

(подпись)


Аудиторские пр щедуры гюверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) и декларации по налогу на прибыль. При проверке данных отчета о прибы 5! ■ и уоытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

Показате и от чета представляются нарастающим итогом с нача­ла года до отчетной даты. В отчете представляются данные о дохо­дах и расходах, прибыли и убытках организации как минимум за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, вве­дены две графы для формирования показателей. В графе 3 отража­ются данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

Про7 едура 1.1. По строке 010 «Выручка (нетто) от прода­жи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добав- л, тную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных . ^ате- жей)>> отражается выручка от продажи продукции и товаров, посту­пления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуще­ствлением хозяйственных операций (поступления, связанные с от­

дельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся до­ходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выраже­нии в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, из­менений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

V обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться, что по­казатель строки 010 представляет собой разни* между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и д. >етовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подле­жат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибыля. и убытках (в случае его разра­ботки и принятия организацией самостоятельно).

П р оцедура 1.2. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к про­данным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.

В ходе проверки необходимо сверить сумму оборотов по креди­ту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестои­мость продаж» с данными этой строки.

Вы, олнение аудиторских процедур 2.2 и 2.3 необходимо, если в учетной политике предусмотрена методика учета таких расходов, как коммерческие и управленческие.

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета об­щепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

^траты, связанные со сбытом продукции, а также 1 ‘д. 'жки обращения в данные строки 020 не включаются.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражают­ся с подразделением на себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В строку 029 отчета записывается валовая прибыль — разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг).

Процедура 2.1. По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также из­держки обращения, которые в данньг строк ■ 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Орга­низации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посред­нической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Рас­ходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Управленческие рас­ходы отдельной строкой у торговых организаций не выделяются.

П р о ц е д у р а 2.2. По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в соответствии с _ тетн 7 политикой организации.

Этот пока­затель формируется как оборот п ' дебету счета 90 в корреспонден­ции с кредитом счета 26. Если организация формирует полную производственную себестоимость и по учетной политике общехо­зяйственные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг (списываются на счета 20, 23 и 29), то при составлении отчета они попадут в строку 020. Если предусмотрено формирование со­кращенной про звод 'твенной себестоимости продукции (работ, услуг), то в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы (полностью или частично) списываются в дебет счета 90 как расходы по обычным видам деятельности. В этом случае в отче­те они будут показаны по строке 040 «Управленческие расходы».

Деяте' ность некоторых организаций не связана ни с произво- ством, ни с торговлей. К ним относятся, например, профессио­нальные участники рынка ценных бумаг или организации, которые занимаются посреднической деятельностью. У них все расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности, отражаются на счете 26. А в конце каждого месяца эти затраты списываются в дебет счета 90. Поэтому при заполнении отчета у таких организа­ций данные затраты указываются по строке 040. Коммерческие рас­ходы в отдельную категорию затрат у них не выделяются, и строку 030 отчета они не заполняют. Разумеется, в том случае, если они не ведут иной деятельности. Этот показатель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26. Если организация формирует полную производственную себест ои. ость и по учетной политике общехозяйственные расходы распределяют­ся по видам продукции, работ, услуг (списываются на счета 20, 23 и 29), то при составлении отчета они попадут в строку 020. Если в бухгалтерском учете формируется сокращенная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), то в соответствии с учет­ной политикой общехозяйственные расходы (полнос ью или час­тично) списываются в дебет счета 90 как расходы по обычным ви­дам деятельности. В этом случае в отчете они будут показаны по строке 040 «Управленческие расходы».

Процедура 3. В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводятся результаты по обычным видам деятельности. Этот пока­затель рассчитывается так:

Стр. 050 = стр. 029 — стр. 030 — стр. 040.

Если результат положительный, значит, организация получила прибыль от продаж. Если же результат отрицательный, значит, по обычным видам деятельности выявлен убыток. Он отражается по строке 050 в круглых скобк ,х.

Аудитор должен провести арифметический пересчет данных, от­раженных по строке 050 форм, g 2 «Отчет о прибылях и убытках».

П р оце дур а 3.1. По строке 060 «Проценты к получению» проводятся прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, ценным бума­гам, за предоставление в пользование денежных средств организа­ции, депозитам, за использование кредитной организацией денеж­ных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответ­ствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях». Аудитор сверяет дан­ные этой строки с данными, отраженными в качестве кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению» счета 91.

Процедура 3.2. По строке 070 «Проценты к уплате» запи­сываются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за пре­доставление организации в пользование денежных средств (креди­тов, займов). Аудитор сверяет данные этой строки с данными дебе­тового оборота по субсчету «Проценты к уплате» счета 91.

Процедура 3.3. По строке 080 «Доходы от участия в Лр ’гих организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятель­

ности без образования юридического лица (договор простого това­рищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бу­маги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, вклю­чает я в состав прочих доходов и облагается по общей стаь е , @по-

г. на прибыль. Этот показатель формируется исходя из кред тово.з об рота по субсчету «Дивиденды к получению» счета 91.

П р о ц е д у р а 3.4. По строке 090 «Прочие до’оды» отр ' ают- ся данные учета в соответствии с ПБУ 10/99.

П р о ц е д у р а 3.5. По строке 100 «Прочие расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются расходы, которые в ПБУ10/99 относят к прочим расходам.

В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записы­вается финансовый результат деятельности организации за отчет­ный период. Он рассчитывается таким образом:

сто 140 = СТР' 050 «Прибыль (убыток) стр. 060 «Проценты от продаж» к получению»

стр. 070 «Проценты , стр. 080 «Доходы от участия ,

Т __________ _________________ Т

к уплате» в других организациях»

+ стр. 090 «Прочие доходы» — стр. 100 «Прочие расходы».

Аудитор должен убедиться при проверке, что показатель стро­ки 140 отчета равен сумме остатков по субсчетам «Закрытие счета 90», «Закрытие счета 91».

Процедура 4. Формирование чистой прибыли (убытка) отчетно­го периода. Порядок заполн 'ния этой части отчета зависит от того, применяет организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или нет. Если организация использует данный стандарт бухгалтерского учета, то перед исчислением чистой прибыли (убыт­ка) ей нужно за. олн.ть строки 141, 142 и 150 отчета. Если же ПБУ 18/02 не применяется, организация заполняет только строку 150.

Процедура 4.1. По строке 141 отчета отражается сумма от­ложенных налоговых активов, сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В ходе проверки необхо­димо уста овить, что данные, отраженные по строке 141, должны бьг ь ра ны разни, е между дебетовым оборотом по счету 09 (начисленные отложенные налоговые активы) и кредитовым оборотом по этому сче­ту (списанные отложенные налоговые активы). Если оборот по креди­ту счета 09 превышает оборот по дебету этого счета, получится отрица­тельный показатель, который показывается в круглых скобках.

Процедура 4.2. По строке 142 отражаются отложенные на­логовые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для проверки этого показателя аудитор должен посчитать

разыщу 4; жду кредитовым оборотом по счету 77 (начисленні е об­ложены ; налоговые обязательства) и дебетовым оборотом #того счета (списанные отложенные налоговые обязательства).

Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота, р. ница между ними получится положительной. В отчете эт. сумм . пг называется по строке 142 в круглых скобках (как вел чина, уменьшающая чистую прибыль организации). Если же дебетовый оборот счета 77 выше кредитового, разница будет отрицательной. В отчете эта сумма записывается без скобок (как показатель, увели­чивающий чистую прибыль организации).

П р о ц е д у р а 4.3. По строке 150 «Текущий налог на при­быль» отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 150 отчета должен равняться сумме налога на прибыль, начислен­ной к уплате по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль (ТНП) по такой формуле:

ТНП = УРНП (УДНП) + 'ПА - + ПНО - ПНА,

где УРНП (УДНП) — условный расход (минус доход) по налогу на при­быль, отражаемый записью Д 99 V 68 (Д 68 V 99);

ОНА — начисленный отложенный налоговый актив, отражаемый записью Д 09 V 68;

ОНО — отложенное налоговое обязательство, отраженное записью Д 68 V 77;

ПНА — постоянный налоговый актив, отражаемый записью Д 68 V 99.

Данные строки 150 отчета по данным бухгалтерского учета ауди­тор сравнивает с суммой налога на прибыль, начисленной за отчет­ный период по налоговой декларации. Данные бухгалтерского учета и налоговой декларации в части суммы налога на прибыль должны совпадать.

Заполнив строку 150 отчета по данным бухгалтерского учета, бухгалтер сравнивает полученный показатель с суммой налога на прибыль, начисленной за отчетный период по налоговой деклара­ции. Данные бухучета и налоговой декларации в части суммы нало­га на прис ль должны совпадать.

Если на і іете 99 начислены иные обязательные платежи в бюд­жет (кроме налога на прибыль), то в отчет после строки 150 потре­буется ввести дополнительные строки. К иным обязательным пла­тежам относятся, например, суммы пеней за несвоевременную или н полную уплату налогов и штрафные санкции, начисленные 'ало- говыми органами за совершение налоговых правонарушений.

Такие платежи отражаются на счете 99 (а не на счете 91), пото­му что они не участвуют в формировании финансового результата

деятельности организации, но влияют на величину чистой прибыли (убытка). Именно поэтому суммы налоговых санкций и пеней при­водятся в отчете не в разделе «Прочие доходы и расходы», а непо- сред, шенно перед строкой 190, в которой рассчитываетс. ч_ ~тая прибыль (убыток) за отчетный период.

Процедура 5. По строке 190 «Чистая прибыль ц юас преде- ленная прибыль (убыток) отчетного периода)» приводится итог стро­ки 140 плюс итог строки 141 минус итог строки 142 минус итог стро­ки 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по креди­ту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 99 К 84. Если по­лучен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д 84 К 99.

Это можно выразить следующей форму ой.

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНі = БП - - (УРНП + ПНО ■ ПНА).

где БП — прибыль по данным бухгалтерского учета;

ЧП — чистая прибыль.

Справочный раздел. В спг .вочн ом разделе отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоян­ных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде как разница между суммами «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив», начис­ленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются следующей проводкой. Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет Расчетг по налогу на прибыль». Постоянные налоговые активы начисляются обратной проводкой. Дебет 68 суб­счет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоян­ный налоговый актив».

При заполнении отчета показатель строки 200 исчисляется как разница между этими оборотами. Если в результате получается от­рицательная величина (сумма «Постоянное налоговое обязательст­во» превышает сумму «Постоянный налоговый актив»), то показа­тель строки 200 записывается в круглых скобках.

Кроме того, в справочном разделе отчета в отдельных строках приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну ак­цию. Эти строки отчета заполняют только акционерные общества. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методиче­скими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом ’инфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В форме отчета, рекоме. юванной Минфином России, приведена таблица дл. рас­шифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за от­четный период и за аналогичный период предыдущего года. В стро­ках этой таблицы указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных догово­ров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчис­лений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

После заполнения формы № 2 должна была завершена рефор­мация баланса. При этом сумма чистой щ ибыли, отраженная по строке 190 отчета, была списана со счета 99 в состав нераспреде­ленной прибыли:

Дебет 99 Кредит 84.

В ходе проведения проверки аудитору следует обратить внима­ние на то, что данные, отраженные по строке 190 формы № 2 «От­чета о прибылях и убытках», должны совпадать с данными, отра­женными по строке 470 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В балансе по строке 470 формы № 1 должна быть отражена полная сумма нераспределенной прибыли. Если же организация выплачивала промежуточные дивиденды в течение года, то аудитор должен посоветовать ввести дополнительную строку 471 формы № 1 «Выплаченные в течение года промежуточные дивиденды» и по этой строке в круглых скобках отразить сумму выплаченных в тече­ние года дивидендов. Разница между данными строк 470 и 471 формы № 1 будет показывать реальную сумму нераспределенной прибыли, оставшуюся в распоряжении организации в соответствии с письмом Миофи на России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302.

27.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме План и программа проверки:

  1. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  2. План и программа проверки
  3. План и программа проверки
  4. План и программа проверки
  5. План и программа проверки
  6. План и программа проверки
  7. План и программа проверки
  8. План и программа проверки
  9. План и программа проверки
  10. План и программа проверки
  11. План и программа проверки основных средств
  12. План и программа аудиторской проверки
  13. План и программа проверки
  14. План и программа проверки нематериальных активов
  15. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  16. План и программа проверки
  17. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  18. План и программа аудиторской проверки учета основных средств