Задать вопрос юристу

План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируе­мом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает прием­лемый уровень существенности и аудиторский риск, которые по­зволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с не­материальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации (табл. 20.1).

Таблица 20.1. Факторы, влияющие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов
Вид Краткая характеристика влияния фактора
Фактор фак­

тора

воздей­

ствия

Государст­венная поли­тика Внеш­

ний

Косвен­

ное

Выражается в отсутствии механизма реали­зации законодательной базы, регулирующей отношения в области создания, использова­ния и защиты объектов интеллектуальной собственности, в целях повышения эффектив­ности использования экономических рычагов прямого и косвенного воздействия на ры­нок интеллектуальной собственности
Состояние отраслевого рынка и конкурент­ной среды Внеш­

ний

Прямое Оказывает непосредственное влияние на основные причины вовлечения НМА в хо­зяйственную деятельность организации. Среди этих причин можно выделить: стрем­ление к созданию монопольных барьеров в сфере деятельности организации; получение конкурентного преимущества на внутренних и внешних рынках; обеспечение защиты от недобросовестной конкуренции; увеличение капитализации организации; повышение ин­вестиционной привлекательности; оптимизация издержек производства и пр.
Состояние

нормативно­

правовой

базы

Внеш­

ний

Прямое Выражается в неурегулированности и неяс­ности отдельных норм законодательства о бухгалтерском учете и о налогах и сборах
Размеры ор­ганизации Внеш­

ний

Косвен­

ное

В значительной мере способны определить уровень организационного контроля за со­вершением операций в организации, т.е. ока­зать влияние на порядок разделения мето­дов и способов выполнения операций и распределения контролирующих функций
Философия управления и стиль рабо­ты руководи­телей Внеш­

ний

Косвен­

ное

Выражается в оценке субъективного влия­ния работы руководящего состава аудируе­мого лица на построение и функциониро­вание системы учета и контроля операций с НМА. Здесь можно выделить две основные формы влияния этого фактора: 1) вовлече­ние в оборот НМА рассматривается руковод­ством как важный инструмент корпоратив­ного управления организацией, поэтому учету, контролю за операциями с НМА, а также оп­ределению коммерческих перспектив вовле­чения их в оборот уделяется повышенное внимание; 2) вовлечение НМА рассматрива­ется руководством лишь как необходимость, продиктованная конкурентной средой

Продолжение табл. 20.1
Фактор Вид Краткая характеристика влияния фактора
фак­

тора

воздей­

ствия

Организаци­онная струк­тура Внут-

рен-

ний

Косвен­

ное

Влияние этого фактора сводится к определе­нию основных центров ответственности, ко­торые реально обеспечивают построение и функционирование системы учета и контро­ля за операциями с НМА
Квалифика­ция и рота­ция персона­ла Внут­

рен­

ний

Косвен­

ное

Позволяет аудитору оценить систему внут­реннего контроля аудируемого лица, так как вопрос о профессионализме и компетенции сотрудников в вопросах учета, контроля операций с НМА в значительной мере оп­ределяет уровень организации этих опера­ций и позволяет с большей долей уверенности судить об отношении к данной категории внеоборотных средств как к стратегическо­му ресурсу
Выбор эле­ментов учет­ной политики организации Внут­

рен­

ний

Прямое Оказывает воздействие на порядок организа­ции бухгалтерского учета операций с НМА
Структура нематериаль­ным активов Внут­

рен­

ний

Прямое Позволяет аудитору определить мотивы при­нятых и реализованных управленческих ре­шений в отношении операций с НМА (ре­шения о выбытии НМА, о приобретении или создании конкретных видов НМА); предва­рительно оценить действия руководителей, направленные на оптимизацию структуры НМА (через механизм амортизационной политики, через использование приклад­ных методов многокритериальной оптими­зации и др.)
Оценка объектов нематериаль­ным активов Внут­

рен­

ний

Прямое Позволяет аудитору оценить правильность применения методов оценки НМА; удосто­вериться в правильности профессионально­го суждения бухгалтера, контролирующего учет операций с НМА, в решении конкрет­ной учетной проблемы. Такой подход мо­жет служить и одним из способов косвен­ного подтверждения уровня квалификации бухгалтера

В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюд­жет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

В общем виде содержание общего плана аудита учета немате­риальных активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в табл. 20.2.

Таблица 20.2. Общий план проверки учета нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполнитель Примечания
1 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов В течение отчетного года Иванов И.И. Согласно сводно­му общему плану аудита экономиче­ского субъекта
2 Проверка учета амортизации нематериальных активов В течение отчетного года Петров И.Я.
3 Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движе­нию НМА В течение отчетного года Иванов И.И.
4 Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее ре­зультатов в учете В течение отчетного года Иванов И.И., Петров И.Я.
5 Проверка учета выбытия нематериальных активов В течение отчетного года Иванов И.И.
6 Проверка правильности рас­крытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности В течение отчетного года Петров И.Я.
7 Проверка правильности налогообложение операций с НМА В течение отчетного года Иванов И.И.
8 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов В течение отчетного года Петров И.Я.

(подпись)

(подпись)

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

Программа аудита представляет собой развитие плана провер­ки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

В общем виде содержание программы аудита учета немате­риальных активов, разрабатываемой в соответствии с основны­ми направлениями и задачами проверки представлено в табл.3.

Таблица 20.3. Программа проверки учета нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

прове­

дения

Рабочие документы аудитора Исполнитель
1 Проверка операций учета поступления и создания нематери­альных активов В тече­ние года Иванов И.И.
1.1 Проверка создания ко­миссии по приемке не­материальных активов Ежеквар­

тально

Приказы Иванов И.И.
1.2 Проверка оформления договора купли- продажи нематериаль­ных активов Ежеквар­

тально

Договоры, приказы Петров И.Я.
1.3 Проверка оформления протоколов договор­ной цены Ежеквар­

тально

Приказы, протоколы, соглашения Иванов И.И.
1.4 Проверка правильно­сти и обоснованности формирования перво­начальной стоимости НМА Ежеквар­

тально

Документы, подтвер­ждающие осуществле­ние расходов, связан­ных с формированием первоначальной стои­мости НМА Петров П.П.
1.5 Проверка правильно­сти отражения перво­начальной стоимости в актах приема-пере­дачи нематериальных активов Ежеквар­

тально

Акты приема-пере­дачи, накладные, приказы Петров И.Я.

Продолжение табл.
20.3

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

прове­

дения

Рабочие документы аудитора Исполнитель
1.6 Проверка правильно­сти оценки вносимых в уставный капитал не­материальных активов По мере внесения в устав­ный капитал Методики оценки, протоколы собраний учредителей Иванов И.И.
1.7 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов Ежеквар­

тально

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтер­ского учета, баланс Петров И.Я.
1.8 Оценка организации синтетического и ана­литического учета не­материальных активов в бухгалтерии предпри­ятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации Поме­

сячно

Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материаль­ной ответственности Иванов И.И.
1.9 Проверка отражения в отчетности поступ­ления и создания не­материальных активов Ежеквар­

тально

Формы отчетности Петров И.Я.
2 Проверка учета амор­тизации нематериаль­ных активов В тече­ние года Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1 Проверка обоснован­ности определения срока полезного ис­пользования НМА Ежеме­

сячно

Документы, подтвер­ждающие существо­вание НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использо­вания НМА, создания специальных комис­сий, учетная политика Петров П.П.
2.2 Проверка правильно­сти ежемесячного на­числения амортизации по нематериальным активам Ежеме­

сячно

Приказы, регистры, расчеты, справки Иванов И.И.
2.3 Проверка отражения в отчетности начис­ленной амортизации нематериальных активов Ежеквар­

тально

Формы отчетности Петров И.Я.

Продолжение табл. 20.3

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

прове­

дения

Рабочие документы аудитора Исполнитель
3 Проверка своевремен­ности отражения в бух­галтерском учете опера­ций по движению НМА 21 марта 2007 г. Журнал-ордер № 10, 13, 16, ведомость № В-1, № 17, журнал прово­док, первичные до­кументы по учету НМА, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтер­ские справки-расчеты, учетная политика Сидоров С.С.
4 Проверка правильно­сти проведения инвен­таризаций НМА и отражения ее результа­тов в учете 21 марта 2007 г. Приказ о назначении действующей инвента­ризационной комис­сии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика Петров П.П.
5 Проверка учета выбытия нематериальных активов В тече­ние года Иванов И. И. Петров И.Я.
5.1 Проверка фактического выбытия нематериаль­ных активов в резуль­тате расчетов с учреди­телями Ежеквар­

тально

Протоколы, приказы, регистры бухгалтер­ского учета, акты, баланс Иванов И.И.
6 Проверка правильно­сти раскрытия инфор­мации о НМА в бух­галтерской отчетности 22 марта 2007 г. Регистры бухгалтер­ского учета и бухгал­терская отчетность Петров П.П.
7 Проверка правильно­сти налогообложения операций с НМА 23 марта 2007 г. -

24 марта 2007 г.

Петров П.П. Сидоров С.С.
7.1 Проверка правильно­сти расчетов по НДС 23 марта 2007 г. Счета-фактуры, книга покупок и продаж, ре­гистры синтетическо­го и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации Сидоров С.С.
7.2 Проверка правильно­сти расчетов по налогу на прибыль 24 марта 2007 г. Бухгалтерские справ­ки, регистры налого­вого учета, декларации по налогу на прибыль, регистры синтетиче­ского и аналитическо­го учета по счету 68 Петров П.П.

Окончание табл. 20.3

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

прове­

дения

Рабочие документы аудитора Исполнитель
7.3 Проверка правильно­сти расчетов по НДФЛ 23 марта 2007 г. Бухгалтерские справ­ки, расчеты, сведения, декларации, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68 Сидоров С.С.
8 Проверка отражения в отчетности всех опе­раций по учету нема­териальных активов Ежеквар­

тально

Формы отчетности Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации _____________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы _______________________

(подпись)

Общий план и программа аудита учета нематериальных акти­вов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить пред­ставление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффек­тивного подхода к своей работе.

Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля по операциям с нематериальными активами пред­ставлены в табл. 20.4.

Таблица 20.4. Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами
Наименование

элемента

Назначение элемента
Система бухгалтерского учета
Идентификация объ­ектов в качестве НМА Определение объектов, подлежащих учету в составе НМА
Классификация

НМА

Выделения однородных групп НМА, установление сроков их полезного использования, проведения амортизацион­ной политики
Оценка НМА Учет, определение доходности от использования НМА, определение чистых активов организации, использова­ние в инвестиционной деятельности, предотвращение ущерба от ненадлежащего использования НМА и др.

Продолжение табл. 20.3
Наименование

элемента

Назначение элемента
Документальное

оформление

Придание юридической силы операциям, совершаемым с НМА
Отражение в системе бухгалтерских счетов Группировка и хранение данных об операциях, совершае­мых с НМА
Ведение учетных регистров Систематизация и накопление информации, содержа­щейся в первичных документах по учету операций с НМА, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
Формирование бух­галтерской отчетности Отражение данных о состоянии НМА и о результатах операций, осуществляемых организацией с их участием
Формирование учет­ной политики Отражение совокупности способов ведения бухгалтер­ского учета в части операций с НМА
Инвентаризация

НМА

Проверка наличия документов, подтверждающих право собственности организации на НМА, охранных и пер­вичных документов, анализа способности НМА прино­сить экономическую выгоду
Система внутреннего контроля
Стиль и основные принципы управле­ния Отношение руководителей высшего звена к НМА как к инструменту корпоративного управления
Организационный

контроль

Разделение методов и способов выполнения операций, организационное распределение контролирующих функций
Фактический контроль за документацией Использование технических средств и процедур, пре­дотвращающих утерю, изъятие, неправомерное исполь­зование документов
Распределение

обязанностей

Разбивка операций с НМА в целях недопущения сосре­доточения контрольных функций за их выполнением (с момента начала операции до полного ее завершения) у одного сотрудника организации
Определение соот­ветствующих полно­мочий Выполнение операций с НМА только теми сотрудника­ми, которые имеют на это полномочия
Санкционирование Выполнение операций только с разрешения (санкций) уполномоченных на то лиц
Контроль за доступом к внутренним инфор­мационным данным Наличие у каждого сотрудника организации своего уров­ня доступа к информации, содержащейся во внутренних компьютерных программах и базах данных
Контроль за испол­нением операций Постоянные или периодические проверки своевремен­ности и правильности выполнения операций с НМА, правильности арифметических подсчетов

Для получения аудиторских доказательств относительно эф­фективности структуры систем учета и внутреннего контроля в час­

ти операций с нематериальными активами аудитор может восполь­зоваться специально разработанными для этого тестами.

20.4.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов:

  1. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
  2. План и программа проверки нематериальных активов
  3. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  4. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  5. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  6. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  7. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  8. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  9. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  10. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  11. План и программа аудиторской проверки раздела учета