План и программа аудиторской проверки раздела учета

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера­ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплош­ная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.
Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно оп­ределенную процедуру, направленную на выявление одного из воз­можных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо офор­мить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

С помощью специально составленного вопросника аудитор оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, вы­являет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на пред­приятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него на­боре стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанав­ливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кас­сы (назначение в комиссии по проведению ревизий посто­янно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствую­щих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и зара­нее готовится, и др.);

• предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряже­ниях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (уволь­нении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково­дителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгал­теров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в боль­шинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отме­чает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и но­мер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер сле­дующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 22.1) составляется в трех экземп­лярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кас­сир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о вне­запных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходи­мости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут иметь форму «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В та­ком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников пред­приятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определен­ное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежу­точных выводов, совокупность которых дает право сделать ос­новной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не со­блюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые опера­ции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяй­ственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существен­ности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Если удельный вес кассовых операций велик, например реа­лизация продукции предприятия ведется через кассу, то это мо­жет послужить основанием аудитору для отказа от выражения сво­его мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредствен­ного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про­ведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Таблица 22.1. Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура (см. п. 21.4) Номер следу­ющего вопроса Номер вывода
1 Кому было предостав­лено право подписи приходных и расход­ным кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Только

главному

бухгалтеру

Образец подписи главного бухгал­тера «Касса

1.2.1»

3
Уполномо­ченному лицу (лицам)
2 Имеются ли письмен­ные распоряжения ру­ководителя предприятия о назначении уполно­моченного лица ста­вить подписи на при­ходным и расходным кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Нет 1
Да Письменные рас­поряжения руко­водителя. Сроки действия полно­мочий. Образцы подписей упол­номоченным лиц «Касса

1.2.1»

Продолжение табл. 22.1 bgcolor=white>Информация или документ, который следует запросить

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Назначаемая аудиторская процедура (см. п. 21.4) Номер следу­ющего вопроса Номер вывода
3 Кому предоставлено право подписи рас­ходных кассовых до­кументов в качестве руководителя пред­приятия Только ру­ководителю предприятия Образец подписи руководителя «Касса

1.2.2»

5
Уполномо­ченному лицу (лицам)
4 Имеются ли письмен­ные распоряжения руководителя пред­приятия о назначении уполномоченного ли­ца ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдатель­ных документах в ка­честве руководителя предприятия Нет 2
Да Письменные рас­поряжения руко­водителя. Сроки действия полно­мочий. Образцы подписей упол­номоченных лиц «Касса

1.2.2.»

5
5 Ведется ли на пред­приятиях журнал ре­гистрации приходных кассовых ордеров Нет 3
Да Журнал регист­рации приходных кассовых ордеров «Касса

2.2.3»

6 Ведется ли на пред­приятии журнал реги­страции расходных кассовых ордеров Нет
Да Журнал регист­рации расходных кассовых ордеров «Касса

3.3.1»

7 В каком размере бан­ком установлен лимит денег в кассе Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком «Касса

5.1.2»

8 Установлены ли руко­водителем предпри­ятия сроки внезапной ревизии кассы прика­зом по предприятию Нет 8
Да Приказ об уста­новлении сроков внезапной реви­зии кассы
9 Сменялись ли кассиры на предприятии в про­веряемом периоде Нет її
Да 10
10 Была ли проведена ре­визия при смене кас­сиров Нет 5
Да Акг ревизии кассы

Продолжение табл. 22.1 bgcolor=white>

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура (см. п. 21.4) Номер следу­ющего вопроса Номер вывода
11 Назначена ли прика­зом руководителя предприятия комиссия для проведения реви­зии кассы Нет 6
Да Приказ о назна­чении комиссии по ревизии кассы
12 Соблюдались ли уста­новленные сроки вне­запных ревизий кассы Нет 7
Да Акты внезапных ревизий кассы
13 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответст­венности Нет 8
Да Договоры с кас­сирами о полной материальной ответственности «Касса

3.1.3»

14 Производит ли пред­приятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населе­нию за наличные Нет 18
Да 15
15 Имеются ли на пред­приятии контрольно­кассовые машины (ККМ) Нет 9
Да Карточки учета основных средств на ККМ и платеж­ные документы
16 Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах Нет 10
Да Карточки регист­рации ККМ в на­логовых органах
17 Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремон­та контрольно-кассовых машин (ККМ) Нет 11
Да Договор с цен­тром техническо­го обслуживания и ремонта
18 Ведется ли на предпри­ятии кассовая книга Нет 12
Да Кассовая книга «Касса

3.2.1»

«Касса

3.2.2»

19 Получают ли сотрудни­ки предприятия деньги от сторонних организа­ций по доверенности Нет
Да ККМ «Касса

4.2.1»

Окончание табл. 22.1

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура (см. п. 21.4) Номер следу­ющего вопроса Номер вывода
20 Ведется ли журнал выданных доверенно­стей Нет 13
Да Журнал учета вы­данных доверен­ностей «Касса

2.3.1»

21 Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей Нет 14
Да Журнал регист­рации платежных ведомостей «Касса

3.4.1»

22 Имеется ли на пред­приятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный прика­зом по предприятию Нет 15
Да Список лиц, ко­торым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
23 При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются Нет 16
Да «Касса

2.2.2»

24 Составляет ли кассир реестр депонированных сумм Нет 17
Да «Касса

4.1.1»

25 Ведется ли на пред­приятии журнал учета депонентов Нет 18
Да Журнал учета депонентов «Касса

4.1.4»

26 На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов На кассира 19
На счетного работника

По результатам опроса ответственных работников проверяе­мого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

1) п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены пись­менным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

2) п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расход­ные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены пись­менным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

3) п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалте­рии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и рас­ходных кассовых документов;

4) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на пред­приятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полист­ным пересчетом денежной наличности и проверкой других цен­ностей, находящихся в кассе;

5) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на пред­приятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

6) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

7) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия (№ от ) на предприятии вне­запные ревизии кассы не проводились;

8) п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

9) ст. 1 Федерального закона «О применении контрольно-кас­совых машин при осуществлении денежных расчетов с населени­ем» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие проводит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без ис­пользования контрольно-кассовых машин;

10) ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кас­совых машин при осуществлении денежных расчетов с населе­нием» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие не зарегистри­ровало в налоговой службе используемые при расчетах с населе­нием контрольно-кассовые машины;

11) Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в на­логовых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром тех­нического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

12) п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на пред­приятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассо­вая книга представляет собой разрозненные листы или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печа­тью предприятия;

13) п. 6 Инструкции Минфина СССР «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» № 17 от 14 января 1967 г. для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

14) принятых положений, внутренний контроль за правиль­ностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платеж­ных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной пла­ты в кассу предприятия для оплаты;

15) принятых условий внутренний контроль за расходовани­ем и целевым использованием денежных средств из кассы пред­приятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

16) п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при вы­даче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выда­ны, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

17) п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр де­понированных сумм не составляет;

18) принятых правил, внутренний контроль за выплатой де­понированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии жур­нала учета депонентов;

19) принятых правил, внутренний контроль за выдачей де­понированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

22.3.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме План и программа аудиторской проверки раздела учета:

  1. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  2. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  3. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  4. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  5. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  6. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  7. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  8. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  9. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
  10. План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов
  11. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов