<<
>>

План и программа аудиторской проверки раздела учета

Планирование аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.
Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы__________

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рас­смотренные выше.

Содержание общего плана и программы про­верки приведены в табл. 17.1 и 17.2.

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполнитель Примечания
1 Проверка учредительных документов В течение года Иванов В.В. Петров Г.И. Согласно сводному общему плану аудита эко­номического субъекта
2 Проверка формирования уставного капитала В течение года Иванов В.В. Петров Г.И.
3 Проверка расчетов с учредите­лями В течение года Петров Г.И. Иванов В.В.
4 Проверка начисления, удержа­ния и перечисления налогов и иным обязательным платежей В течение года Петров Г.И. Иванов В.В.
Таблица 17.1. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%


(подпись)

(подпись)

Таблица 17.2. Программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями


Проверяемая организация Период проверки Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск

ООО «Вымпел»

с 1 января по 31 декабря 2006 г. 100

Иванов И.И.

Иванов И.И., Петров И.Я.

4%


Планируемый уровень существенности 1%

п/п

Перечень

аудиторских

процедур

Период

прове­

дения

Исполнитель Рабочие докумен­ты аудитора Примеча­

ние

1 Проверка учредитель­ных документов В тече­ние года Иванов В.В. Петров Г.И. Согласно сводной програм­ме аудита экономи­ческого субъекта
1.1 Проверка учредитель­ные документов Копии учреди­тельные докумен­тов
1.2 Проверка наличия разрешительные доку­ментов на право зани­маться определенными видами деятельности Копии разреше­ний, лицензии и т.п.
1.3 Прослеживание отра­жения уставного ка­питала, долей, распре- деленныш согласно учредительныш доку­ментам Копии учреди­тельные докумен­тов, регистров бухгалтерского учета, баланса
1.4 Сопоставление учре­дительные докумен­тов, решений акцио­неров, собственников, руководства экономи­ческого субъекта с данными бухгалтер­ского учета по отра­жению видов деятель­ности Копии учреди­тельные докумен­тов, копии реше­ний, регистры бухгалтерского учета
1.5 Проверка докумен­тов, подтверждающих права собственности учредителей на иму­щество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал Договоры купли- продажи, патенты, авторские свиде­тельства, платеж­ные документы, нотариальные до­кументы


Продолжение табл.
17.2

п/п

Перечень

аудиторских

процедур

Период

прове­

дения

Исполнитель Рабочие докумен­ты аудитора Примеча­

ние

1.6 Проверка регистрации изменений учреди­тельных документов Копии о регистра­ции и перерегист­рации учредитель­ным документов
2 Проверка формиро­вания уставного ка­питала В те­чение года Иванов В.В. Петров Г.И.
2.1 Проверка правильно­сти отражения в бух­галтерском учете взно­сов в уставный капитал Приказы, акты приемки, регист­ры бухгалтерского учета
2.2 Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам Копии учреди­тельным докумен­тов, хозяйствен­ным операций
2.3 Проверка задолжен­ности по вкладам в уставный капитал, величины собствен­ным акций, выкуп­ленным у акционеров Регистры бухгал­терского учета, баланс
2.4 Проверки правильно­сти оценки вносимым в уставный капитал материальным ценно­стей, объектов недви­жимости, прав и т.д. в качестве вкладов Методики оцен­ки, протоколы собраний учреди­телей
2.5 Проверка бухгалтер­ского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материаль­ным ценностей, объ­ектов недвижимости, прав и т.д. Приказы, акты, регистры бухгал­терского учета, рабочий план счетов
2.6 Проверка бухгалтер­ского оформления при увеличении ус­тавного капитала Приказы, акты, регистры бухгал­терского учета, баланс, протоко­лы, отчет об из­менении капитала

Продолжение табл. 17.2

п/п

Перечень

аудиторских

процедур

Период

прове­

дения

Исполнитель Рабочие докумен­ты аудитора Примеча­

ние

2.7 Проверка бухгалтер­ского оформления при уменьшении ус­тавного капитала Приказы, акты, протоколы, реги­стры бухгалтерско­го учета, баланс, отчет об измене­ниях уставного капитала
3 Проверка расчетов с учредителями В те­чение года Петров Г.И. Иванов В.В.
3.1 Проверка отражения расчетов с учредителя­ми по счету «Задолжен­ность участников (уч­редителей) по вкладам в уставный капитал» Справки, регист­ры бухгалтерско­го учета, баланс
3.2 Проверка отражения расчетов с учредителя­ми по счету «Задол­женность участником (учредителем) по вы­плате доходов» Справки, расче­ты, регистры бух­галтерского учета, документы
3.3 Проверка полноты и правильности расче­та доходов, получен­ных учредителями Расчеты, справки, регистры бухгал­терского учета, сметы
3.4 Проверка организа­ции учета и выплаты дивидендов Решение совета директоров, реше­ние годового соб­рания акционеров
3.5 Проверка фактическо­го поступления в ка­честве вкладов учреди­телей в уставный капи­тал оборотных и вне­оборотных активов Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6 Проверка фактиче­ского выбытия обо­ротных и внеоборот­ных активов в резуль­тате расчетов с учре­дителями Протоколы, при­казы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

Окончание табл. 17.2

п/п

Перечень

аудиторских

процедур

Период

прове­

дения

Исполнитель Рабочие докумен­ты аудитора Примеча­

ние

3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей Протоколы, справ­ки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении де­нежных средств
4 Проверка начисления, удержания и перечис­ления налогов и иныгх обязательным платежей В те­чение года Петров Г.И. Иванов В.В. Налоговый кодекс РФ, ч. 2
4.1 Проверка правильно­сти расчетов по НДС НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты
4.2 Проверка правильно­сти расчетов по нало­гу на прибыть НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибышях и убытках, справ­ки, расчеты
4.3 Проверка правильно­сти расчетов по нало­гу на доходы физиче­ских лиц НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4 Проверка правильно­сти расчетов по иным обязательным платежам НК РФ, ч. 2, гл. 24, справки, расчеты, сведения

Руководитель аудиторской организации____________________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы________________________________________

(подпись)

Общий план и программа проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зареги­стрированный в учредительных документах экономических субъ­ектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционер­ных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы ми­нимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммер­ческих организаций — не менее стократной суммы минимально­го размера оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредите­лей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учи­тываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полно­стью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобре­тения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общест­ва может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бу­маг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено до­говором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между уч­редителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составля­ет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущест­ва, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, не­зависимым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают пра­ва голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не на­числяются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров долж­но принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельно­сти экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении ус­тавного капитала экономического субъекта предназначен пассив­ный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме прове­денной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч­редителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи­зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор­мации по учредителям предприятия, стадиям формирования ка­питала и видам акций.

11. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делают­ся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» при­нимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и обо­рудования.

13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, пре­доставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользова­ние этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учреди­тельных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превы­шающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кре­дит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75—2 «Расчеты по выплате доходов» про­веряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательст­вом или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражает­ся по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетами учета реализации соответствующих цен­ностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, под­лежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Рас­четы с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с уч­редителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета рас­четов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой кате­гории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются день­гами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли об­щества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акци­ям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объяв­лении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с право­выми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки поя­вятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка

начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообло­жения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.

17.5.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010 {original}

Еще по теме План и программа аудиторской проверки раздела учета:

  1. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  2. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  3. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  4. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  5. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  6. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  7. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  8. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  9. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
  10. План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов
  11. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов