<<
>>

План и программа аудиторской проверки операций по кассе

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внут­реннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля- е ■ наиб олее уязвимые в отношении злоупотреблений места, п лани- рует состав основных контрольных процедур, определяет специфи­ческие черты ведения учета на предприятии, описание которых от­сутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля з. движением денежных средств в кассе организации для ауди- іо'а являются:

• отсутствие в организации налаженной системы про вея ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной на­личности и проверкой других ценностей, находящих я в кассе;

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полист­ном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение реви? .и кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководи­теля предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ветственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответствен! ч ь за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгал­теров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из от­ветственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет не­обходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса» (табл. 18.1).

р езуль тты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ре­визиях кассы, руководитель организации — о необходимости заклю­чать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Таблица 18.1. Вопросник аудитора по оценке состояния систем . ? •+галтерского учета и внутреннего контроля в отношении операций по кассе
п/п Вопрос Вариант

ответа

Номер следующе­го вопроса Номер

вывода

1 Кому было предоставлено пра­во подписи приходных и рас­ходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Только главно­му бухгалтеру 3
Уполномочен­ному лицу (лицам)
2 Имеются ли письменные рас­поряжения руководителя орга­низации о назначении уполно­моченного лица ставить подпи­си на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Нет 1
Да
3 Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве рукот о- дителя организации Только руково­дителю органи­зации 5
Уполномочен­ному лицу (лицам)
4 Имеются ли письменные рас­поряжения руководителя орга­низации о назначении уполно­моченного лица ставить под­писи на расходных кассовых ордерах и оправдательных до­кументах в качестве руководи­теля организации Нет 5 2
Да
5 Ведется ли в организации жур­нал регистрации приходных кассовых ордеров Нет 3
Да
6 т едетс.
ли в о,_анизации жур­нал регистрации расходных кассовых ордеров
Нет 4
Да
' В каком размере банком уста­новлен лимит денег в кассе
8 Установлены ли руководителем орг' низации сроки внезапной л ,изии кассы приказом по организации Нет 8
Да
9 Сменялись ли кассиры в орга­низации в проверяемом пе­риоде Нет 11
Да 10

Окончание табл. 18.1

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Номер следующе го вопроса номер

вывод/

Ю Была ли проведена ревизия при смене кассиров Нет ё
Да
11 Назначена ли приказом руково­дителя организации комиссия для проведения ревизии кассы Нет 6
Да
12 Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы Нет 7
Да
13 Заключен ли договор с касси­ром о полной материальной ответственности Нет 8
Да
14 Производит ли организация реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг) населе­нию за наличный расчет Нет 18
Да 15
15 Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины ^ Нет 9
Да
16 Зарегистрированы ли кон­трольно-кассовые машины в налоговом органе Нет 10
Да
Да
17 Ведется ли в организации кас­совая книга Нет 11
Да
18 Ведется ли в организации жур­нал выданных доверенностей Нет 12
Да
19 Ведется ли в организации жур­нал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомо­стей Нет 13
Да
20 Имеется ли в организации список лиц, которым разреше­но выдавать день.
■ на хозяйст­венные нужды, утвержденный приказом о > 'ганизации
Нет 14
Да
21 При выдаче денег на хозяйст­венные нужды устанавливается ли срок, на который они вы­даются Нет 15
Да
2 Составляет ли кассир реестр депонированных сумм Нет 16
Да
23 Ведется ли в организации жур­нал учета депонентов Нет 17
Да
24 . а кого возложена обязан­ность ведения книги регистра­ции депонентов, картотеки депонентов На кассира 18
На счетного работника

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом слу­чае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников организации.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Во­просник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, на основании которых он формирует основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих дей­ствий.

1) если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера­ций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

2) если удельный вес кассг ,ых о пераций велик, например реа­лизация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса ответственных работников проверяемой организации по вопроснику (см. табл. 18.1) аудитор может сделать следующие выводы.

1. В нарушение п. 13 По рядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалте­ром лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации.

2. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководи­телем организации лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации.

3. ' нарушь ие п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии организации не ведется журнал регистрации приход­ных и расходных кассовых документов.

4. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации не установлены приказом (распоряжением) руково­дителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным по­листным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

5. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации при смене кассира не была проведена ревизия кассы.

6. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказ ^ руководителя организации не назначена специальн, я ко- 4 с/ия для проведения ревизии кассы.

7. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя организации № от___________________ в_ орга­

низации внезапные ревизии кассы не проводились.

8. В нарушение п. 32 Порядка ведения кассовьг операщ. 4 в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не был заключен

9. В нарушение ст. 2 Федерального закона «О пр. теш нии кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ организация производит расчеты за гото­вую продукцию, материалы, товары, работы и ’ слуги без использо­вания контрольно-кассовой техники.

10. В нарушение ст. 4 Федерального акона О применении кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ органи ,ация не зарегистрировала в налого­вом органе используемую контрольно-кассовую технику.

11. В нарушение п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации не ведется кассовая книга.

Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех пре­дыдущих и последующих. Но т, 'ой вывод вполне может быть сде­лан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опе­чатана печатью организации.

12. В нарушение п. 6 инструкции МФ СССР «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и от­пуска их по дов. яен. ости» от 14 января 1967 г. № 17 для регистра­ции и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенно­стей в организации не ведется.

13. Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально­трудовых льгот ослаблен отсутствием в организации журнала ре­гистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, переда­ваемых из отдела труда и заработной платы в кассу организации д я плат ..

14. Внутренний контроль за расходованием и целевым использо­ванием денежных средств из кассы организации ослаблен отсутст­вием в организации установленного приказом руководителя орга­низации круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйст- ' нные нужды.

15. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который

о. и выданы, не устанавливается. Такое положение сниж ет воз- мож, ость контроля за расходованием средств.

Ь. В нарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведо­мостей реестр депонированных сумм не составляет.

17. Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием в организации журнала учета депонентов.

18. Внутренний контроль за выдачей депонированных су мм ослаб­лен тем, что обязанность ведения книги регистрации депон ентов (кар­тотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения провер "и кассовых операций и намечен состав процедур.

План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица. Примерная форма и содержание п ана и программы аудитор­ской проверки приведены в табл. 18.2 и 18.3.

Таблица 18.2. План аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация ЗАО «Ангара»

Аудируемый период за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час 100

Руководитель аудиторской г0уппы Николаев H.H.

Состав аудиторской группы Николаев H.H.. Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Планируемые виды работ Период

проведе­

ния

Исполнитель Примечания
1 Аудит полноты и пра­вильности учета денеж­ных средств в кассе За год Николаев H.H. Михайлов М.М.
2 Аудит полноты и пра­вильности раскрытия информации о движении денежных средств в кас­се в отчете о движении денежных средств За год Николаев H.H. Михайлов М.М.

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

(подпись) (поди, ь)

align=left>Таблица 18.3. Программа аудиторской проверки учета кассовых операций

‘ ’тируемая организация ЗАО «Ангара»

Аудируемый период за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час 100

Руководитель аудиторской группы Николаев H.H.

Состав аудиторской группы Николаев H.H.. Михайлов М.М.

П ланируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период

проведе­

ния

Исполнитель Рабочие док менты аудитора
1 Аудит полноты и правильности учета денежным средств в кассе Один раз в год Николаев H.H. Мих “лов М.М.
1.1 Проведение инвентаризации кассовой наличности На ко­нец года Николаев H.H. Регистры учета результатов вне­запной инвента­ризации кассы
1.2 Проверка полноты докумен­тов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы По-

■ вар тально

Н .колаев H.H. Первичные доку­менты по кассе (приходные и рас­ходные кассовые ордера), оправда­тельные документы
1.3 Сверка вступительных ос'.г- ков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день По­

квар­

тально

Михайлов М.М. Кассовая книга
1.4 Проверка соблюдения лимита кассы, установленного банком По­

квар­

тально

H.K05aeB H.H. Михайлов М.М. Установленный банком лимит кассы

Кассовая книга

1.5 Проверка соблюдения пре­дельной величины расчетов наличными денежными сред­ствами с юридическими лица­ми и индивидуальными пред­принимателями По­

квар­

тально

^колаев H.H. Обороты по рас­ходы наличных денежных средств Договоры с по­ставщиками (под­рядчиками)
2 Аудит полноты и правильности раскрытия информации о дви­жении денежным средств в кас­се в отчете о движении денеж­ных средств За год ^колаев H.H. Михайлов М.М.
2.1 Проверка правильности раскры­тия информации о движении де­нежных средств в кассе в отчете дви ,ении денежных средств За год ^колаев H.H. Учетные регистры Бухгалтерст .я отчетност’

(подпись)

(подпись)

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

18.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме План и программа аудиторской проверки операций по кассе:

  1. План и программа аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банке
  2. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  3. План и программа аудиторской проверки
  4. Глава 22. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ
  5. Глава 18. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
  6. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  7. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  8. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  9. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  10. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  11. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  12. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  13. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  14. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов