План и программа аудиторской проверки операций по кассе

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля- е ■ наиб олее уязвимые в отношении злоупотреблений места, п лани- рует состав основных контрольных процедур, определяет специфи­ческие черты ведения учета на предприятии, описание которых от­сутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля з. движением денежных средств в кассе организации для ауди- іо'а являются:

• отсутствие в организации налаженной системы про вея ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной на­личности и проверкой других ценностей, находящих я в кассе;

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полист­ном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение реви? .и кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководи­теля предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ветственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответствен! ч ь за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгал­теров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из от­ветственных лиц.

р езуль тты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ре­визиях кассы, руководитель организации — о необходимости заклю­чать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом слу­чае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников организации.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Во­просник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, на основании которых он формирует основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих дей­ствий.

1) если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера­ций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

2) если удельный вес кассг ,ых о пераций велик, например реа­лизация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса ответственных работников проверяемой организации по вопроснику (см. табл. 18.1) аудитор может сделать следующие выводы.

1. В нарушение п. 13 По рядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалте­ром лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации.

2. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководи­телем организации лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации.

3. ' нарушь ие п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии организации не ведется журнал регистрации приход­ных и расходных кассовых документов.

4. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации не установлены приказом (распоряжением) руково­дителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным по­листным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

5. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации при смене кассира не была проведена ревизия кассы.

6. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказ ^ руководителя организации не назначена специальн, я ко- 4 с/ия для проведения ревизии кассы.

7. В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя организации № от___________________ в_ орга­

низации внезапные ревизии кассы не проводились.

8. В нарушение п. 32 Порядка ведения кассовьг операщ. 4 в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не был заключен

9. В нарушение ст. 2 Федерального закона «О пр. теш нии кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ организация производит расчеты за гото­вую продукцию, материалы, товары, работы и ’ слуги без использо­вания контрольно-кассовой техники.

10. В нарушение ст. 4 Федерального акона О применении кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ органи ,ация не зарегистрировала в налого­вом органе используемую контрольно-кассовую технику.

11. В нарушение п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации не ведется кассовая книга.

Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех пре­дыдущих и последующих. Но т, 'ой вывод вполне может быть сде­лан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опе­чатана печатью организации.

12. В нарушение п. 6 инструкции МФ СССР «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и от­пуска их по дов. яен. ости» от 14 января 1967 г. № 17 для регистра­ции и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенно­стей в организации не ведется.

13. Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально­трудовых льгот ослаблен отсутствием в организации журнала ре­гистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, переда­ваемых из отдела труда и заработной платы в кассу организации д я плат ..

14. Внутренний контроль за расходованием и целевым использо­ванием денежных средств из кассы организации ослаблен отсутст­вием в организации установленного приказом руководителя орга­низации круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйст- ' нные нужды.

15. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который

о. и выданы, не устанавливается. Такое положение сниж ет воз- мож, ость контроля за расходованием средств.

Ь. В нарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведо­мостей реестр депонированных сумм не составляет.

17. Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием в организации журнала учета депонентов.

18. Внутренний контроль за выдачей депонированных су мм ослаб­лен тем, что обязанность ведения книги регистрации депон ентов (кар­тотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения провер "и кассовых операций и намечен состав процедур.

План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица. Примерная форма и содержание п ана и программы аудитор­ской проверки приведены в табл. 18.2 и 18.3.

‘ ’тируемая организация ЗАО «Ангара»

Аудируемый период за 2009 год

Трудоемкость, человеко-час 100

Руководитель аудиторской группы Николаев H.H.

Состав аудиторской группы Николаев H.H.. Михайлов М.М.

П ланируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1% валюты баланса

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

18.4.