<<
>>

План и программа аудита

Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен ка­чественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформля­ются двумя документами: план и программа аудита.

Планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности включает:

• планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым прово­дится проверка;

• планирование состава группы аудиторов для проверки;

• составление календарного графика проверки, т. е. когда и с каки­ми затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

План аудита должен содержать информацию об основных орга­низационных вопросах:

• планируемые трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценку аудиторского риска;

• сроки проведения проверки;

• состав аудиторской группы;

• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об ауди­торских процедурах, необходимых для практической реализации общего плана аудита:

• виды процедур, которые будут использоваться при проверке;

• способы применения процедур;

• способы документирования.

Разработка общего плана и программы аудита происходит по­сле предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных процессов, специфике деятель­ности. 455

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа:

• предварительное планирование,

• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после направления аудитором предприятию письма-обязательства о со­гласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгал­терской) отчетности является непрерывным процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые из­менения, если:

• предприятие предоставило неточные сведения о положении дел, что привело к изменению основных позиций проверки;

• обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести до­полнительные проверочные процедуры;

• произошло изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская ор­ганизация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и каче­ственный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определя­ется и стратегия аудиторской проверки.

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (ау­дит основных средств, нематериальных активов, материально про­изводственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бух­галтерская) отчетность является самостоятельным сегментом ауди­та, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требова­ний, можно выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти отражение в плане и программе аудита:

• включение в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показа­телей деятельности всех обособленных подразделений;

• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

• полнота раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

• полнота раскрытия информации о данных финансовой (бух­галтерской) отчетности, приведенной в пояснительной записке;

• соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

• правильность оценки статей отчетности;

• достоверность показателей отчетности;

• формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения вы­борочной проверки.

Объем выборки зависит:

• от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• уровня существенности;

• степени точности ожидаемых результатов;

• оценки надежности системы внутреннего контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

• уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

• результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает пла­нируемый объем;

• прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты.

Все изменения плана проведения проверки финансовой (бух­галтерской) отчетности необходимо отразить в рабочей до­кументации. Вносимые в план изменения, а также их причины ау­дитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана прове­дения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завер­шающей стадией планирования. Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифир­менными стандартами аудиторской организации, и соответствовать требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности.

26.2.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005 {original}

Еще по теме План и программа аудита:

  1. План и программа аудита
  2. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  3. Программа аудита
  4. План и программа проверки
  5. План и программа проверки
  6. План и программа проверки
  7. План и программа проверки
  8. План и программа проверки
  9. План и программа проверки
  10. План и программа проверки
  11. План и программа проверки
  12. План и программа аудиторской проверки
  13. План и программа проверки
  14. Изменения в общем плане и программе аудита
  15. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  16. План и программа проверки основных средств
  17. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  18. План и программа проверки