<<
>>

Письмо о согласии на проведение аудита

На основании федерального правила (стандарта) № 12 «Со­гласование условий проведения аудита» устанавливаются единые требования:

• к порядку согласования условий проведения аудита с ауди­руемым лицом;

• к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица об­ращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверен­ности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, чем разумная уверенность, которая требуется для вы­ражения мнения в аудиторском заключении.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь со­гласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

В ходе достижения договоренности с руководством аудируемо­го лица аудитор может использовать письмо о проведении ауди­та — документ, направляемый аудитором предполагаемому ауди­руемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведе­нию аудита.

Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организа­ции или аудитора, работающего самостоятельно в качестве инди­видуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Положения федерального правила (стандарта) № 12 могут быть применены при оказании услуг по проверкам, не являющим­ся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопут­ствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

Хотя цели и объем аудита, а также обязанности аудитора уста­новлены законодательством Российской Федерации, аудитору ре­комендуется включить эти положения в договор либо в предше­ствующее договору письмо о проведении аудита.

В интересах аудитора и аудируемого лица целесообразно за­благовременное подписание с предполагаемым аудируемым ли­цом договора оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание письма о проведении аудита для разных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в пись­ме о проведении аудита указываются:

• цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• ответственность руководства аудируемого лица за подготов­ку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• аудиторское заключение и любые иные документы, кото­рые предполагается подготовить по результатам аудита;

• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственны­ми аудиту ограничениями наряду с ограничениями, прису­щими системам бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгал­терской (финансовой) отчетности могут остаться необна­руженными;

• требование обеспечения свободного доступа ко всей бух­галтерской документации и другой информации, запраши­ваемой в ходе проведения аудита;

• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В письме о проведении аудита могут также указываться:

• договоренности, связанные с координацией работы ауди­тора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

• право аудитора получить от руководства аудируемого ли­ца официальные письменные заявления, сделанные в свя­зи с аудитом;

• обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контр­агентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

• обязательство руководства аудируемого лица обеспечить при­сутствие сотрудников аудитора при проведении инвентари­зации имущества аудируемого лица.

В случае необходимости в письме о проведении аудита или приложениях к нему могут быть также приведены:

• договоренность о привлечении к работе по каким-либо во­просам аудита других аудиторов и экспертов;

• договоренность о привлечении к совместной работе внут­ренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемо­го лица;

• договоренности, способствующие взаимодействию предпо­лагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

• любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральны­ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями или направлять ли отдельное письмо о проведении аудита, влияют следующие факторы:

• порядок назначения аудитора дочерних организаций;

• необходимость составления отдельного аудиторского заключе­ния по дочерней организации;

• требования законодательства Российской Федерации;

• объем работы, выполненной другими аудиторами;

• доля собственности головной организации;

• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пере­смотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируе­мому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1) любой признак, указывающий на неправильное понима­ние аудируемым лицом цели и объема аудита;

2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

3) кадровые изменения в высшем руководстве, совете дирек­торов или в структуре аудируемого лица;

4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5) значительные изменения характера или масштабов деятель­ности аудируемого лица;

6) требования законодательства Российской Федерации.

Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторско­го задания обратится к аудитору с просьбой изменить его усло­вия на условия, предусматривающие более низкий уровень уве­ренности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесо­образность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении ауди­торского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным по­ниманием характера аудита или сопутствующих услуг, запраши­ваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавли­ваемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину та­кой просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемо­го лица, или неправильное понимание характера услуги, запра­шиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторско­го задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующи­ми аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные пра­вовые последствия таких изменений.

Если аудитор придет к заключению о том, что изменение усло­вий аудиторского задания обоснованно, а также если работа ауди­тора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудитор­ской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пе­ресмотренным условиям задания. Во избежание введения в за­блуждение пользователя в отчет или заключение не должны вклю­чаться ссылки:

• на первоначальное задание;

• на любые процедуры, которые могли быть выполнены в со­ответствии с первоначальным заданием, за исключением слу­чаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные про­цедуры составляет один из элементов отчета.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствую­щему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необхо­димо согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства в отношении дебиторской задолженности. В то же время аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить это задание по проведению аудита на задание по проведению об­зорной проверки, чтобы избежать получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против про­должения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмот­реть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или ак­ционерам).

Ниже приводится примерная форма письма о проведении аудита.

Образец

Бланк или угловой штамп аудиторской организации Официальное наименование экономического субъекта Фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица Исходящий № (...)

Дата подписания

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров Соответствующему представителю руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе (указать состав) за (ука­зать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше со­гласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета зако­нодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными прави­лами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содер­жит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной осно­ве и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской (финансовой) от­четности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финан­совой) отчетности, определение основных оценочных значений, сфор­мированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей фор­мы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнару­женными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы пла­нируем направить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информа­цию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтер­ского учета в соответствии с требованиями законодательства Россий­ской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью про­цесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наи­более важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими работниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, вы­плачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере ока­зания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специа­листами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответ­ственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет пре­кращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему понима­нию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской (финан­совой) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора Принимается от имени

Фамилия, имя, отчество, должность, дата

(подпись)

хозяйствующего субъекта

Фамилия, имя, отчество, должность, дата

(подпись)

9.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Письмо о согласии на проведение аудита:

  1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
  2. Согласование условий проведения аудита
  3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
  4. Классификация методик проведения аудита
  5. Обязательный аудит. Критерии и принципы проведения
  6. Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита
  7. Основные понятия и методика проведения аудита
  8. 2.ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА
  9. Классификация методик проведения аудита и объектов проверки
  10. Информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
  11. Информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита
  12. Глава 15. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА