<<
>>

Первичный аудит

ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируе­мого лица» устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности проводится впервые или когда аудит за предыдущий период проводился другим аудитором.
ФПСАД применяется также в случаях, когда аудитор выявил услов­ные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоря­жении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее, поэтому он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства того, что:

1) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) от­четность текущего отчетного периода;

2) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец пре­дыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) учетная политика применяется последовательно либо из­менения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

Аудитор должен определить, отражают ли остатки по сче­там бухгалтерского учета на начало отчетного периода надле­жащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вы­текающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности пре­дыдущего периода проводился другим аудитором, то дейст­вующий аудитор может с согласия руководства аудируемого лица ознакомиться с рабочими документами другого аудитора, принимая во внимание его профессиональную компетентность и независимость. Если аудиторское заключение другого ауди­тора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и докумен­тов текущего периода. Например, в результате факта пога­шения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

1) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

2) проверку стоимостной оценки элементов материаль­но-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;

3) проверку величины прибыли и правильности бухгал­терского учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных аудиторских процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется про­верить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

В отдельных случаях аудитор может получить под­тверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Примерный текст фрагмента аудиторского заключения, включающего соответствующую оговорку, приведен в при­ложении к ФПСАД № 19.

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтер­ского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

10.1.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Первичный аудит:

  1. Первичный аудит начальных и сравнительных показате­лей финансовой (бухгалтерской) отчетности
  2. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  3. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  4. Кому нужен аудит (пользователи аудита)
  5. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  6. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
  7. 5.1. Цели и задачи первичного рынка
  8. Первичные и вторичные группы
  9. Первичная социализация
  10. § 35.1. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК
  11. 1.2. Первичные учетные документы
  12. Первичные учетные документы
  13. 6.2.1. Первичные бухгалтерские документы
  14. Агенты первичной социализации
  15. Первичные и вторичные группы
  16. Первичные и вторичные группы
  17. 29. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ
  18. 29. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ
  19. 29. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ
  20. 3.3.3. Обработка первичной информации