Перечень аудиторских процедур

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчет­ности готовой, отгруженной и реализованной продукции применя­ются следующие аудиторские процедуры.

1. Проверка соответствия фактической оценки готовой продук­ции способу оценки, установленному учетной политикой организа­ции, — процедура проводится методом испектирования и пересчета.

При этом аудитор должен помнить, что организации могут вес­ти учет выпу ка продукции двумя способами:

• без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• с использованием счета 40.

Если организация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)», тогда на счете 40 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск проду, ции ^ра- бот, услуг)», то на счет 40 «Готовая продукция» продукция отража­

ется по нормативной или плановой производственной себестоимо­сти, а отклонение ее от фактической производственной себестои­мости списывается со счета 40 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себе- стои. ость продаж».

Необходимым условием применения счета 40 является приме- не ше аудируемым лицом показателей нормативной ил пл, новой себестоимости, что достигается обычно при использовании норма­тивного метода учета затрат на производство и калы — рования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с испол.ованием сче­та 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказыва­ются значительными, а продукция реализуется неритмично. За­держки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счета 99 «Прибыли и убытки». Ес. ' ' факты имеют место,

аудитору следует указать руководству а, дируемого лица на неэф­фективность применяемого учетного решения.

2. Проверка соответствия оцен и отг ^уженной продукции спо­собу оценки, установленному учетной политикой организации, — процедура проводится методом инспектирования и пересчета.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со сче­та 43 «Готовая продукция» в де'т счета 90, только если она отгру­жена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации-продавца (аудируемо­го лица) к покупттел “ (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на м сте ^например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим организациям для реа­лизации на комиссионных и иных подобных началах, также списы­вается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счет 45 «Товары отгру­женные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары от­груженные» в корреспонденции со счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформ­ленным " документами (накладными, приемосдаточными а тами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реал зации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию ли­бо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если аудируемое лицо отражает реализацию про'укц ш (това­ров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказч шом) рас­четных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгружен­ной продукции (товаров), выполненных и 'данных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» сум­мы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета у аудируемого лица должен использоваться единый метод определе­ния следующей цепочки: фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продук­ции. Единый метод определения может быть представлен в форме таблицы (табл. 25.4).

Таблица 25.4. Методы определения себестоимости незавершенного производства и готовой продукции
Незавершенное

производство

Готовая продукция на складе Готовая продукция отгруженная
По нормативной произ­водственной себесто­имости По нормативной произ­водственной себесто­имости По нормативной себе­стоимости
По прямым статьям рас­ходов

По стоимости сырья, материалов и полуфаб­рикатов

По фактической произ­водственной себесто­имости По полной фактической себестоимости

3. Проверка правильности отражения в учете продукции, выра­ботанной из давальческого сырья, — процедура проводится методом инспектирования, методом направления запросов в адрес организа­ции — собственника давальческого сырья.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие ор­ганизации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтер­скому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в оговоре.

Действующее законодательство под давальческим сырьем подра­зумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и одлежащие переработке по договору с давальцами (п. ,3 письма Минфина СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» от 30 апреля 1974 г. № 103 ).

При этом организации, принимающие сырье в переработку, от­ражают их на балансовом счете 003 «Материалы, притять _ в пере­работку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих свя­занные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и мате­риалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если до­говором не предусмотрено ин' е. Сл едовательно, затраты по изго­товлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализо­ванных услуг без отражет ия п ' счету 43 «Готовая продукция».

4. Проверка полноты отражения в учете выпущенной продук­ции — процедура про .о. тся методом инспектирования, пересчета, путем применения аналитических процедур.

По строке «Гот овая прод кция» в бухгалтерской отчетности по­казывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и при­емку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стан­дартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не- сданные работы считаются незаконченными и показываются в со­ставе незавершенного производства.

Если родукция аудируемого лица отвечает всем указанны м требованиям, то она должна быть и отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой про­дукции в составе незавершенного производства, как правило, зна­ний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется при­влечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

5. Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реали­зована 7 продукции — процедура проводится методом инспег иро-

в. тия.

j елью процедуры является получение аудиторских до аза­т 'ьств того, что в учете отсутствует:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть при­знана реализованной, а должна быть отражена в учете и от­четности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. мо­мент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

6. Проверка правильности складского уче, ' ■ отовой продукции — процедура проводится путем изучения состояния системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля.

Для хранения готовой продукции ' организации должны быть организованы отдельные склад' кие пом. щения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если в организации имеется несколько складов готовой про­дукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответст­вии с Общероссийским классификатором продукции (Russian Clas­sification of Production), введенным в действие с 1 июля 1994 г. (утв. Госстандартом РФ).

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в лю­бое время иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется в организации, а также где она хранится.

7. Проверка правильности отражения в учете результатов инвен­таризаций готовой продукции — процедура проводится методом инспектирования.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, ко­личества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, про­водиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных поме­

щениях у одного материально ответственного лица инвентариза­ция пр. >одится последовательно по местам хранения. После про­верки ценностей вход в помещение не допускается (например, опло 'бировывается), и комиссия переходит для работы в сле’-ю- щее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и дру­гих материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешива­ния, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвен­таризации, принимается материально ответственными лицами в при­сутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после нвента изации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опис, под на менованием «Гото­вая продукция, поступившая во вре я аризации». В описи

указываются дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, кол' теств о, цена и сумма. Одновремен­но на приходном документе за подписью председателя инвентари­зационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) дела­ется отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти цен ости.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в про­цессе инвентариза7 ии готов 'я продукция может отпускаться мате­риально ответственными лицами в присутствии членов инвентари­зационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с доку­ментами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за под­писью председателя инвентаризационной комиссии или по его по­ручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не опла­ченной в срок покупателями, находящейся на складах других орга­низаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товар ’о-ватериальных ценностей, не находящихся в момент гнвен- т@ 'изации в подотчете материально ответственных лиц (товар т от­груженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные над- ежаще оформленными документами: по отгруженной про, укц и — ■ опиями предъявленных покупателям документов 'атеж ных по­ручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно дол: а быть проведена сверка этих счетов с другими корре'п, щи- рующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата ко­торых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за ,атерт_ ’ и това­ры, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материал. тые ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупате­лями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие , атлые: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на і, гвую продукцию, отгружен­ную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование то­варно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании доку­ментов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.) В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку дру­гой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработ­ку, номера и даты документов.

Ауд тоь т доліьі принять участие в инвентаризации готовой продукции в соответствии с требованием федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 17. При невозможности — провести альтернативные аудиторские процедуры.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость матери­ально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установ­ленных законодательством).

Материально-производственные запасы, на которые цена в те­чение года снизилась либо которые морально устарели или частич­но потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал- гер/ 2м ба ансе на конец отчетного года по цене возможно' реа­лизации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые ре­зультаты организации, т.е. создается резерв под снижение стоимо­сти материальных ценностей по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости ма­т риальных ценностей».

8. Проверка своевременности и полноты отражения в учете вы­ручки от продаж готовой продукции. Доходы организации в зави­симости от их характера, условия получения и направлений дея­тельности организации подразделяются на доходы от о?ычных ви­дов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтера ому уче ту в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равно

• величине поступления дет ежных с, едств и иного имущества (по дебету счетов 50, 51 и крет иту счета 90 «Продажи»);

• величине дебиторской задолженности (по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»).

Если величина постуЛлени' покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не по­крытой поступлением).

Величина посту 'ления и (или) дебиторской задолженности оп­ределяется исходя из цены, установленной договором между орга­низацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности прини­мается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орга­низация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользова­ние (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказа­нии услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бух­галтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимос 'и товаров (ценностей), полученных или подлежащих полу­чению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи­зация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (и' и, дебитор­ской задолженности определяется стоимостью про ук ,ии (п оваров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче орга­низацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в от­ношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторс кой задолженности коррек­тируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению ор­ганизацией. Стоимость актива, подлежащего получению организа­цией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич­ных активов.

Величина поступления т (или) дебиторской задолженности оп­ределяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соот­ветствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет увеличение экономических выгод организации. но эта уверенность имеется лишь в том случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в свя­зи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, ТОлуПен- ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из назван­ных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

9. Проверка правильности расчета и отражения в учете откло­нений фактической производственной себестоимости готовой про­дукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой про­дукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синте­тическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производ­ственной себестоимости в аналитическом учете движение ее от­дельных наименований возможно отражать по учет ^ м цен м (пла­новой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением от­клонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают­ся по однородным группам готовой продукции, которые форми­руются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производствен­ной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитиче­ском учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из от­ношения отклонений на остаток готовой продукции на начало от­четного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным це­нам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, от­ражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов до­полнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

10. Проверка правильности признания в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция» не должен использоваться организациями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как го­товой пр.'укции товаров, приобретенных для продажи (их следу' т отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продук­ции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, свя- з@ ные с передачей готовой продукции со склада готовой щ чтук- ции в подразделение организации, осуществляющее торговую дея­тельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» суб­

счета 43—1 «Готовая продукция на складе» и 43—2 «Готовая про­дукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой про­дукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43—2 кредит 43—1. При внутрисистем­ном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 не предусмотрено.

При этом также следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 41 «Това­ры» применяется для отражения информации о наличии и движе­нии товарно-материальных ценностей, приобретенных организаци­ей в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением органи­зации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость реализован­ных продукции (работ, услуг)» в корре понден тии с кредитом сче­та 43 «Готовая продукция».

25.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Перечень аудиторских процедур:

  1. Перечень аудиторских процедур
  2. Перечень аудиторских процедур
  3. Перечень аудиторских процедур
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур