Перечень аудиторских процедур
информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложен ий.
2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.
Для этого аудиторы должны получить надлежащие доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Собирая аудиторские доказательства с использованием процедур по существу, аудитор в соответствии с требованиями ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательст а» дол ен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, в целях подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от яности в ■ асти отражения финансовых вложений.
Аудитор должен проверить с едующие предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения финансовых вложений:
1) существован е — нал. ичие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) права и об тзантости — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) тэзш нове.
ие — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, имевшие место в течение соответствующего пери ода;4) полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а также хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либо нераскрытых статей учета финансовых вложений;
5) стоимостная оценка — отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости финансовых вложений;
6) точное измерение — точность отражения суммы хозяйственных операций с финансовыми вложениями или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Доказательства собирают, принимая во внимант е кажду предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования финансовых вложе ий, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например полноты. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор м' жет получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проведении инспектирования (инвентаризации) финансовых вложений он может выявить аудиторские доказательства как относительно их существования, так и относительно их стоимостной оценки.
В развитие требования о п 'дтве ржден ии предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях.
1. Если величиа долгосрочных финансовых вложений является существенной для бухгалтері кой (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.
2. Ауди, орски е процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.
При аудиторской проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необходимо еди- новр. менное выполнение следующих условий:
• наличия надлежаще оформленных документов, подт ерж зю- щих существование права у организации на финансовые вло-
жения и на получение денежных средств или других активов, > текающее из этого права;
• перехода к организации финансовых рисков, связаш х с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способности приносить организации экономическ *е 1 1годы (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Так, к финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т.д. К финансовым вложениям не относятся:
• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные орга^^зацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;
• драгой шнь ' металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные редства, материально-производственные запасы, а так е нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим организациям на срок до 12 месяцев. Под , о. госроч- ыми вложениями (на срок более 12 месяцев) понимаю - вк @ды в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.
3. Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.
4. Если в соответствии с установленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской ^финансовой) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.
При проверке вложений в совместную деятельность следует учесть, что согласно ПБУ 20/03 информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в целях получения экономических выгод или дохода. При этом под такой информацией понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации - . ^четный сегмент, осуществляемой в це
лях извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и 0или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридичеаого лица.
ФПСАД № 17 тстанавл’ вает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении раскрытия информации по отчетным сегме т@ ' финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
1. Если информация по отчетным сегментам является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Поскольку информация по отчетным сегментам является не- -тъем .емо й частью бухгалтерской (финансовой) отчетност, то
обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно в целях выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.
3. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации . о отчетным сегментам, обычно включают в себя анали’иче- ские процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.
4. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными требованиями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.
Аудитор должен также проанализировать:
• отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами;
• исключение межсегментных оборотов;
• сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатам ”
• распределение активов и расходов между сегментами.
24.5.
Еще по теме Перечень аудиторских процедур:
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Перечень аудиторских процедур
- Аудиторские процедуры