<<
>>

Перечень аудиторских процедур

Осно. ная цель аудиторской проверки учета финансовых вл ь. ший - получение подтверждения законности деятельности экономическо­го субъекта за проверяемый период и достоверности отражения

информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности.

Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходи­мые документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации цен­ных бумаг; учету результатов от финансовых вложен ий.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Для этого аудиторы должны получить надлежащие доказатель­ства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Доказа­тельства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства с использованием проце­дур по существу, аудитор в соответствии с требованиями ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательст а» дол ен рассмотреть достаточ­ность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказа­тельствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, в целях подтверждения предпосылок подготовки бухгал­терской (финансовой) от яности в ■ асти отражения финансовых вложений.

Аудитор должен проверить с едующие предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения финан­совых вложений:

1) существован е — нал. ичие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

2) права и об тзантости — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отражен­ных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) тэзш нове. ие — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансо­выми вложениями, имевшие место в течение соответствующего пе­ри ода;

4) полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а также хозяйственных операций или собы­тий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либо нерас­крытых статей учета финансовых вложений;

5) стоимостная оценка — отражение в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности надлежащей балансовой стоимости финансовых вложений;

6) точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ных операций с финансовыми вложениями или событий с отнесе­нием доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Доказательства собирают, принимая во внимант е кажду пред­посылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ауди­торские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, напри­мер в отношении существования финансовых вложе ий, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относитель­но другой предпосылки, например полноты. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от прове­ряемой предпосылки.

В ходе тестов аудитор м' жет получить дока­зательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, напри­мер, при проведении инспектирования (инвентаризации) финансо­вых вложений он может выявить аудиторские доказательства как относительно их существования, так и относительно их стоимост­ной оценки.

В развитие требования о п 'дтве ржден ии предпосылок подготов­ки бухгалтерской (финансовой) отчетности ФПСАД № 17 «Получе­ние аудиторских доказательств в конкретных случаях» предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отно­шении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансо­вых вложениях.

1. Если величиа долгосрочных финансовых вложений является существенной для бухгалтері кой (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

2. Ауди, орски е процедуры, выполняемые в ходе проверки дол­госрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируе­мого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

При аудиторской проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в ка­честве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необходимо еди- новр. менное выполнение следующих условий:

• наличия надлежаще оформленных документов, подт ерж зю- щих существование права у организации на финансовые вло-

жения и на получение денежных средств или других активов, > текающее из этого права;

• перехода к организации финансовых рисков, связаш х с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла­тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способности приносить организации экономическ *е 1 1годы (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо при­роста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (по­гашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обя­зательств организации, увеличения текущей рыночной стои­мости и т.п.).

Так, к финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятель­ность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных орга­низациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т.д. К финансовым вложениям не от­носятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулиро­вания;

• векселя, выданные орга^^зацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляе­мые организацией за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) в целях получения дохода;

• драгой шнь ' металлы, ювелирные изделия, произведения ис­кусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные редства, материально-производственные запасы, а так е нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков от­влечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосроч­ным вложениям можно отнести, например, займы, предоставлен­ные другим организациям на срок до 12 месяцев. Под , о. госроч- ыми вложениями (на срок более 12 месяцев) понимаю - вк @ды в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приоб­ретение ценных бумаг других экономических субъектов, паи, а так­же займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

3. Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации (например, бирже­вых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопос­тавление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

4. Если в соответствии с установленными требованиями к веде­нию бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской ^финансовой) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отраже­ны в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) рас­крываемые сведения.

При проверке вложений в совместную деятельность следует учесть, что согласно ПБУ 20/03 информация об участии в совмест­ной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанав­ливается распределение между участниками обязанностей по фи­нансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в целях получения экономических выгод или дохода. При этом под такой информацией понимается информация, раскрывающая часть дея­тельности организации - . ^четный сегмент, осуществляемой в це­

лях извлечения экономических выгод или дохода совместно с дру­гими организациями и 0или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без обра­зования юридичеаого лица.

ФПСАД № 17 тстанавл’ вает следующий порядок осуществле­ния аудиторских процедур в отношении раскрытия информации по отчетным сегме т@ ' финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­руемого лица.

1. Если информация по отчетным сегментам является сущест­венной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор дол­жен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

2. Поскольку информация по отчетным сегментам является не- -тъем .емо й частью бухгалтерской (финансовой) отчетност, то

обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следо­вало бы проводить исключительно в целях выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегмен­там. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

3. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении инфор­мации . о отчетным сегментам, обычно включают в себя анали’иче- ские процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесо­образно осуществлять в данных обстоятельствах.

4. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными требо­ваниями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.

Аудитор должен также проанализировать:

• отчуждение материальных объектов и платежи между сегмен­тами;

• исключение межсегментных оборотов;

• сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатам ”

• распределение активов и расходов между сегментами.

24.5.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011 {original}

Еще по теме Перечень аудиторских процедур:

  1. Перечень аудиторских процедур
  2. Перечень аудиторских процедур
  3. Перечень аудиторских процедур
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур
  11. Перечень аудиторских процедур
  12. Перечень аудиторских процедур
  13. Перечень аудиторских процедур
  14. Перечень аудиторских процедур
  15. Аудиторские процедуры