<<
>>

Перечень аудиторских процедур

При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов.

Для получения достаточных доказательств в отношен^ надле­жащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по опера­циям с нематериальными активами в частности аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Источниками информации здесь служат:

• документы, подтверждающие существование объектов нема­териальных активов, — патенты, свидетельства, документы о регистрации авторских и смежных прав и т.п.;

• документы, подтверждающие исключительное право у ауди­руемого лица на объекты интеллектуальной собственности, — договоры об уступке (передаче) исключительных прав, автор­ские договоры, договор продажи предпр тятия, договор о пе­редаче ноу-хау;

• карточки учета нематериальных активов и др.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, под­тверждающие существование каждого объекта нематериальных ак­тивов и документы, подтверждающие исключительное право у ауди­руемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надле­жит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в те­чение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение мо­жет быть получено в ходе проведения опроса работников руково­дящего звена на предмет установления целей приобретения немате­риальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказатель­ства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальн х а дивов. Для этого он проводит проверку каждого документа на предмет возможных ошибок, содержащихся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов с данны­ми документов, подтверждающих права аудируемого лица на кон­кретный объект нематериальных активов и данными платежных документах по таким показателям как:

• наименование нематериального актива;

• наименование охранного документа;

• территория действия охранного документа;

• срок окончания действия охранного документа;

• объем прав, устанавливаемых охранным документом;

• наименование объекта, указанного в документе, подтвер­ждающем права на нематериальные активы;

• дата подписания соответствующего договора;

• дата регистрации договора;

• дата платежного документа;

• соответствие наименования сторон договора.

Если проверка операций с нематериальными активами прово­дится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необхо­димо убедиться в том, что срок действия прав на о?& 'кты немате­риальных активов по конкретному охранному документу не истек.

Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериаль­ных активов и отражения ее результатов в бухгалтерском . Основной целью проверки правильности проведения инвентариза­ций нематериальных активов является получение достаточных дока­зательств того, что в организации проводятся обязательные и пе­риодические инвентаризации нематериальных активов и оформля­ются соответствующие инвентаризационные документы.

Информационными источн икамт проверки служат:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назначении состава т осто,. но д ействующих и рабочих ин­вентаризационных комиссий;

• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличи­тельные ведомости;

• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

• решения руководства организации по утверждению результа­тов инвентаризации;

• регистры бухгалтерского учета, в которых отражены результа­ты проведенной инвентаризации;

• контрольные подсчеты аудитора.

Поскольку объекты нематериальных активов не имеют матери­ально-вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем:

• проверки документов, подтверждающих существование объ­ектов нематериальных активов и соответствующих прав орга­низации на них;

• анализа способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические выгоды организации;

• проверки правильности оформления инвентаризационных документов и отражения результатов инвентаризации в бух­галтерском учете.

В большинстве случаев при проведении инвентаризации н Лма- териальных активов аудиторы не присутствуют, поэтому в ходе про­

веде ия д@ шой процедуры ассистенту необходимо полистнг про­смотреть все организационно-распорядительные и первичные до­кументы, связанные с инвентаризацией нематериальных активов, и ос- цествить их проверку по формальным признакам.

Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете ре­зультатов проведенных инвентаризаций ассистент может провести путем взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04 «Нематери­альные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение немате­риальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсче , 2 «Расче­ты по возмещению материального ущерба», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «До­ходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами. Основная цель данной аудиторской процедуры состоит в получении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации.

Источниками информации здесь служат:

• карточки учета нематериальных активов, формы нетиповых первичных учетных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

• график документооборота;

• регистры ан; литичесю о учета.

Первичные документы по учету операций, связанных с поступ­лением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их объект! \но.' существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения ука­занной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются соответ твую щие п ,рвичные документы (карточки учета нематери­альных активов, акты о приеме-передаче нематериальных активов и т.п.). Кроме того, аудитором проводится пересчет числовых дан­ных первичн тх документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтер­ского аппарата в целях определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериаль­ными активами. Также аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных

активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

Проверка правильности формирования первоначальной ст имости нема 'ериальных активов и определения их сроков полезного спо'ьзо- ва ’Ш-. Аудитору необходимо получить достаточные доказат ельст а того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, по­ступивших в организацию, сформирована в соответствии с требова­ниями ПБУ 14/2000 и положениями, утвержденными в учетной по­литике аудируемого лица.

В качестве информационных источников для выполнения дан­ной аудиторской процедуры могут быть:

• договоры передачи исключительных прав, авторские догово­ры, договоры уступки прав на получение патента;

• акты приемки-передачи нематериальны’ активов, карточки учета нематериальных активов;

• договоры на оказание информационных и консультационных услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные до­говоры, акты сдачи-приемт и выпо тенных работ;

• регистры аналитического и си* ^етического учета;

• учредительные документы;

• информация о порядке определения рыночной стоимости объектов нематериальных активов.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематери­ального актива зависит от способа его поступления в организацию.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематер“ альных . ктивов, полученных в счет вклада в ус­тавный капитал, н обходимо обратить внимание на наличие в учре­дительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты немате­риальных активов). Кроме того, аудитору необходимо проверить, привлеки "я ли не зависимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимо 'ти объе "а нематериальных активов с его стоимостью, ука­занной в 'кте о согласовании цены учредителями (участниками, акционерами).

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, ауди­тору следует при помощи инструмента встречного контроля устано­вить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а так­же выяснить посредством проверки документов и проведения опро­сов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

Должное внимание аудитора при проведении данной процедуры должно быть обращено на правовое оформление и порядок форми­рования первоначальной стоимости нематериальных активов, соз­данных в организации.

В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли не­материальные активы созданы силами аудируемого лица или с при- в лечением сторонних специализированных органи ,аций и зиче- ских лиц). Затем аудитор должен установить, отвечают ли создан­ные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом само­стоятельно, то аудитору, используя процедуры сканирования и про­слеживания, необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериальных активов. Если же нематериальные акти­вы были созданы с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц), ауди ору не обходимо обратить внимание на такой существенный момент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.

При проверке формирования первоначальной стоимости нема­териальных активов, приобретенных за плату, аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов могут быть отнесены:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав п равообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением нематери­альных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошл ны и другие аналогичные платежи, произведенные в свя­зи с усд^ ко й (приобретением) исключительных прав право­обладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, со­

ответствующие отчисления на социальное страхование и обеспече­ние, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Аудитору также следует получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, опреде­ленные с учетом требований законодательных актов.

Для этого аудитору необходимо проанализировать состав нема­териальных активов, просмотреть организационно-распорядитель­ные документы, подтверждающие создание специальной эксперт­ной комиссии, уполномоченной совершать действия по определе­нию сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор должен просмотреть соответствующие охранные докумен­ты, учетную политику организации, приказы руководителя органи­зации по установлению сроков полезного использования конкрет­ных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах прие­ма-передачи нематериальных ат тивот и карточках их учета.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. Основной целью данной аудиторской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регули­рующих бухгалтерский учет. Проведение такой проверки осуществ­ляется следующим образом. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Затем путем приме­нения такой аудиторской процедуры, как взаимный контроль кор­респондирующих счетов, выполняется проверка правильности от­ражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных акти­вов по следующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборот тые активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальны х активов», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капи­тал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Про­чие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Для определения правильности оприходования объектов нема­териальных активов взаимный контроль проводится в разрезе кор- ре понденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «В ожения в внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных @к ’ивов».

Проверка полноты и своевременности отражения в учете посту­пивших в организацию нематериальных активов может также про­водиться и путем сопоставления наименования и количества опри­ходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

Проверка правильности начисления амортиза*ионн% + г тчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, что в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам выполняется в соответствии с приня­тыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с ис­пользованием методики расчета амортизационных отчислений, ус­тановленной в законодательных актах ■ бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут быть:

• учетная политика организации;

• карточки учета нематериальных активов, бухгалтерские справ­ки-расчеты сумм амортизационных отчислений;

• приказы по установлению сроков полезного использования и формирования однородных групп нематериальных активов;

• регистры бухгалтерского учета.

Проведение проверки осуществляется в следующей последова­тельности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установлен­ных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опро­са руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточ­ные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной поли­тике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первона­чальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бух­галтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными кар­точек учета нематериальных активов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли на­числение амортизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда организацией был получен убыток.

Если в организации в проверяемом периоде по каким-либо объ­ектам нематериальных активов был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обос­нованность такого изменения. Если суммы амортизационных от­числений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных от­числений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчет­ности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оце­нены в денежном выражении.

Проверка правильности, полноты и своевременности отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бух­галтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы на­численной амортизации по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериаль ные а ливы» с корреспондирующими счетами 08 «Вложения во вне о? ротные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 2^ « Общехозяйственные расходы», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».

В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимо­сти объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведе­ния условной оценки нематериальных активов, по которым полно­стью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо озна­комиться с принятой в организации методикой определения услов­ной оценки по таким объектам нематериальных активов и опреде­лить по данным охранных документов оставшийся срок использо­вания таких нематериальных активов в организации.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематери­альные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Немате­риальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов. Целью данной ауди­торской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгал­терском учете аудируемого лица своевременно в соответствии с тре­бованиями нормативных документов.

В качестве информационных источников аудитор может ис­пользовать:

• регистры аналитического и синтетического учета, первичные документы по учету нематериальных активов;

• договоры по уступке исключительных прав, авторские и иные аналогичные договоры;

• бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо про­смотреть соответствующие документы и провести опросы уполно­моченных лиц в целях выявления основных причин выбытия не­материальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоя­нию на начало проверяемого периода и выбывших в течение про­веряемого периода.

Также аудитору необходимо определить, что нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, не утратили способность приносить эконо­мические выгоды, т.е. отвеча*" соответствующим идентификаци­онным критериям. Для этого путем проведения опроса руководяще­го звена, анализа производственных процессов, просмотра и срав­нения соответствующих заключенных договоров на передачу ис­ключительных (нет ключите льных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицам.

Для проверки правомерности списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса аудируемого лица аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления:

1) в случае в. бытия нематериальных активов по договору об ус­тупке исключительных прав (иным аналогичным договорам) — на­личие данных договоров с отметкой о регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериаль­ных активов;

2) при передаче нематериальных активов в качестве вклада в ус­тавный капитал других организаций — наличие учредительных до­кументов, оценочных актов и соответствующих первичных доку­ментов;

3) при безвозмездной передаче — наличие договоров об уступке исключ тельных прав (других аналогичных договоров) и необ оди- мых первичных документов на списание нематериальных активов;

4) в случае прекращения использования нематериальных акти­вов для производственных (управленческих) целей в связи с мо­ральным износом или истечением срока полезного использования — наличие актов комиссии по оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о спи­сании нематериальных активов и других первичных документов.

Аудитору также необходимо проверить правильность учета опе­раций по списанию нематериальных активов путем взаимного кон­троля по корреспондирующим счетам: 04 «Нематериальные акти­вы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 58 «^ ин нсовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Про­чие доходы и расходы», а также своевременность списания немате­риальных активов с бухгалтерского баланса организации путем со­поставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации соответствующих договоров в федераль­ном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственно­сти и датами, указанными в первичных учетных документах.

Если объект нематег и@л ’ых активов списывается в связи с ис­течением срока полезного использования, то проверка осуществля­ется путем сопоставления даты, указанной в акте на списание объ­екта, подписанной специальной комиссией, с датой окончания сро­ка действия охранного документа.

По объектам, на которые охранные документы не оформляются, проверка осуществляется путем сопоставления с датой, указанной в карточке учета нематериальных активов.

Проверк полн ты раскрытия информации о нематериальных ак­тивах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Аудитору не­обходимо получить достаточные доказательства того, что все нема­териальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в соответ­ствующей оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской от­четности определяет, отражены ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста не­материальных активов и иные случаи их движения. Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в пояснительной записке:

• о способах оценки нематериальных активах, приобретенных не за денежные средства;

• о доходах и расходах, связанных с использованием объектов нематериальных активов;

• о доходах и расходах, связанных с получением и предоставле­нием прав на объекты нематериальных активов;

• о прекращенных операциях с объектами нематериальных ак­тивов;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйст­венной деятельности, связанных с объектами нематериальных активов.

Проверка налогообложения операций с немтег лльпыми активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по опе­рациям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли п 'ове >я~мо„ организация исчис­ляет и отражает в учете суммы НДС по операциям с нематериаль­ными активами.

Источниками информации здесь могут служить учетная полити­ка, счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, первичные документы по учету нематериальных активов, регистры бухгалтерского учета и бух­галтерская отчетность.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику ауди­руемого лица в целях ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. По нематериальным активам, поступив иим в о рганизацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в следующей по­следовательности: договор, связанный с поступлением нематери­альных активов в организацию, — акт приемки-передачи нематери­альных активов — карточка учета нематериальных активов — счет- фактура — журнал учета полученных счетов-фактур — книга покупок. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также выявляет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответст- ии с п. 2 ’т. 170 НК РФ.

По нематериальным активам, исключительные права на исполь­зование которых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и другим договорам, а также переданным без­возмездно, аудитор проводит полистную сверку документов в по­следовательности: договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — карточка учета нематери­альных активов — счет-фактура — журнал учета выставленных сче­тов-фактур — книга продаж.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль то кор­респондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

Требования гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходи­мость в процессе проведения аудиторской проверки уделять боль­шое внимание вопросам организации налогового учета, оказываю­щего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Основными информационными источниками при осуществле­нии данной процедуры являются учетная политика организации для целей налогообложения, регистры налогового учета, первичные до­кументы по учету операций с нематериальными активами, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Аудитору необходимо ознакомиться с поло жениями налоговой учетной политики организации и определить их соответствие дейст­вующему законодательству.

По нематериальным активам, которые поступили в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку докумен­тов в последовательности: договор, связанный с поступлением не­материальных активов, — акт приемки-передачи нематериальных активов — регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов.

Такая сверка позволяет провести проверку правильности оформления документов по налоговому учету операций по поступ­лению нематериальных активов, а также проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших объектов. При этом особое внимание должно уделяться расходам, связанным с поступлением нематериальных активов, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информационных и консультацион­ных ус уг, с ммов -е разницы и т.п.). Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что по нематериальным активам, которые получе­ны безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализацион­ных доходов организации.

Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным акти­вам проводится аудитором путем просмотра следующих документов в следующей последовательности: учетная политика для целей на­логообложения — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов — регистр учета прочих расходов — Декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности формирования финансового результа­та от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную сверку документов в следующей последовательности: учетная полити­ка в целях налогообложения — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр инфор- м @ции об объекте нематериальных активов — регис^ р-расчет ф инан- сового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета доходов текущего периода — Декларация по налогу на прибыль.

Если в результате выбытия нематериальных активов организа­цией получен убыток, то проверка его формирования выполняется в следующей последовательности: учетная политика в целях на­логообложения — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — рег стр ;че!@ операций вы­бытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета расходов будущего периода — регистр учета прочих расходов — Декларация по налогу на прибыль.

По операциям с нематериальными активами, по которым выяв­лены расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, аудитор путем арифметического пересчета нужных данных проводит проверку правильности опреде­ления постоянных и временных разниц и постоянных и отложен­ных налоговых обязательств (акт* ов).

16.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Перечень аудиторских процедур:

  1. Перечень аудиторских процедур
  2. Перечень аудиторских процедур
  3. Перечень аудиторских процедур
  4. Перечень аудиторских процедур
  5. Перечень аудиторских процедур
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур
  11. Перечень аудиторских процедур